马 欣

一、共享审计师在关联方交易应用中的概述

一方控制、共同控制另一方或对另一方产生重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或产生重大影响的，构成关联方。关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款，均构成关联方交易。当同一会计年度，关联方交易双方（或多方）聘用同一家会计师事务所时，我们可以称为关联方共享审计师。

关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联方交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做出充分的披露，对报表使用者产生误导的舞弊，一般应用于上市公司。关联方交易舞弊的防范、识别和报告一直以来是审计界的难题。作为关联方交易双方（或多方）的共享审计师，同时收集双方（或多方）信息，能够获取单独审计无法获得的全面信息，特别是双方存在关联方交易的情况下，共享审计师通过双方（或多方）信息链条，整合与印证信息，能够更加准确地发现和衡量客户重大内部控制风险，促进内控审计质量的提高，这对防范、识别和报告关联方交易舞弊行为有着不可忽视的积极作用。

二、共享审计师在关联方交易应用中存在的问题

1.关联方交易层面存在的问题

上市公司一般会采用关联方交易来虚构利润，其形式可以概括为关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊和费用分担舞弊。……