姚 锐

国外对内部控制的研究较早，从古罗马帝国宫廷库房的双人记账制度，到美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大的CoCo，国外对内控的研究经历了萌芽期、成长期、发展期、成熟期四个阶段，并于新世纪初研究出新的成果——全面风险管理，因此，国外的内部控制制度的建立和研究还是较为系统和成熟的。

我国对企业内部控制制度的重视起步较晚，自2008年以来，我国颁布了企业内部控制基本规范、内部控制指引文件，这些文件在一定程度上指导了企业如何进行自身内部控制建设，但是这些规范、文件较为宏观，未从微观方面对内控的各个方面进行剖析和规范，涉及小微企业的内容更少。因此，本文以民营小微企业为研究对象，对其内部控制制度进行分析，希望可以为小微企业提供一些帮助。

一、民营小微企业内部控制的现状

笔者以调查问卷的方式，通过线上线下两种途径，对173家民营小微企业进行了调查，这些小微企业业务范围较广，涉及普通民众的衣食住行等各个方面。通过调查，发现这些小微企业的内部控制制度有以下问题。

1.内部控制环境方面

内部控制环境通常包括企业管理人员素质、企业人才结构、管理制度等，在内部控制环境方面的主要问题有：

一是企业管理者综合素质不高，特别是专业素质有待加强。调查发现，有70%以上的小微企业管理者没有大学学历，学习过专门管理知识的只有8%，年龄结构中，65%的管理者在35岁以下，了解企业内部控制的仅占5%，年龄结构向年轻化倾斜，虽然可以使小微企业充满活力，但是缺乏更多的实践经验。……