◆王自荣

内容提要：我国混合销售“从主（业）纳税”的制度实践已有20多年之久，存在的不足主要有：制度安排法律效力位阶过低；混合销售的概念界定不够准确、具体；“从主（业）纳税”缺乏对税收公平价值的周详考量，甚至导致税负畸重或畸轻问题。《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》第二十七条尚不足以克服上述后两点缺陷。唯有在税率法定、税收公平和税政效率均衡兼顾的立法价值目标约束下，设计一个例外于“分别纳税”，但又能与“分别纳税”相得益彰的“从主（项）纳税”法律规则，才是对既有混合销售纳税制度进行增值税立法扬弃的应然之道。为此，应树立“从主（项）纳税”理念，借鉴域外相关立法与政策经验，对《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》第二十七条进行更为明确、具体的制度刻画，使其更具针对性和可执行性。

为解决具有增值税和营业税（以下称“两税”）双重应税特征的一项销售行为如何纳税的难题，我国在1994年税制改革时创设了混合销售纳税制度。这一制度作为一种“税法拟制性规范”，在提高征纳效率、克服“两税”重复征收、堵塞税收漏洞等方面有其积极作用，但在税收公平和税收（税率）法定原则的贯彻上存有先天不足（叶金育，2016）。随着全面“营改增”和国地税征管机关合并改革的完成，造成“一项销售”“两税”征纳难题的旧税制和征管体制已不复存在，混合销售纳税制度似乎没有“两税”并存时期那么重要了。但同时，我国先进……