◆潘 越

内容提要：《海南自由贸易港建设总体方案》和《海南自由贸易港法》确立了海南自贸港分阶段、分步骤地将传统流转税制简并为销售税制的时序变革路径。因此，应当在整合既有流转税制的基础上，在不同阶段有侧重地实现简化税制与税制要素完善的目标。美国销售税制具有统一性与多样性的时空特征，其统一性体现在“有形个人财产在使用或消费时征税”等基本结构的维持上；其多样性源于各州对具体税制要素的优化完善。其经验教训可为海南自贸港销售税制建设的时序路径提供有益借鉴。海南自贸港流转税制变革的初期要务是确定基本功能、构建基本结构，并在时序变革中期结合经济、社会状况实现销售税制的多重功能，在远期则应关注自贸港财政收支均衡，为全国流转税改革积累经验，同时提升我国在国际税收规则制定中的话语权。

一、海南自贸港销售税制改革的理论问题

2020年《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“《总体方案》”）与2021年《中华人民共和国海南自由贸易港法》（以下简称“《自贸港法》”）在税制改革方面都明确提出了“在货物和服务零售环节征收销售税”的要求，并提出“税种结构简单科学、税制要素充分优化”等改革目标。但以一个“新税种”的身份实现上述目标，海南自贸港销售税（以下简称“自贸港销售税”）改革需回答两个问题：第一，自贸港销售税是否是一套全新的流转税制度？即销售税与我国现有相关税制的关系问题；……