□ 重庆 侯贝贝

（作者单位：中国建设银行股份有限公司重庆市分行财务会计部）

随着金融改革的推进和市场开放程度的提高，我国商业银行生存、发展的内外部环境都发生了深刻变化，实施战略成本管理、确立成本优势显得尤为重要。基于价值活动成本动因分析，构建商业银行战略成本管理体系，对商业银行固定成本、变动成本、战略成本三个层次，分别按照标准化、机制化和动态化进行管理，有利于商业银行长期、稳定的价值增值。

一、商业银行成本管理基础理论

成本管理是指运用管理学的理论和方法，对企业成本进行预算和控制的理论、程序和方法的总称。随着社会经济的不断发展，成本管理理论也大致经历了完全成本法、标准成本法、变动成本法和战略成本法四个阶段。

1.完成成本法。产生于产业革命时期，主要是为了满足市场经济条件下企业加强成本管理的需要，由于完全成本法主要局限于事后的被动反映，因此不利于主动的成本管理，但这些成本核算意识及方法为成本管理的发展奠定了基础。

2.标准成本法。1911年，随着美国工程师泰罗“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”思想的提出，在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。至今，标准成本仍是重要的成本控制手段，并与预算控制一起成为企业成本管理的重要组成部分。

3.变动成本法。在变动成本法下，成本按照成本习性分为固定成本和变动成本。……