曹有豹 东营市鲁辰水务有限责任公司

2016年9月22日，国 务 院 发 布《国务院关于积极稳妥降低企业杠杆率的意见》（国发〔2016〕54号），标志着新一轮债转股大幕的开启。对应此前国家出台的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税2009年59号）等一系列对债转股重组方式的税收优惠政策，一定程度上刺激企业加快并购重组的步伐，可谓意义深远。

债转股业务涉及计量、债务清偿、股权变动和债务重组损益的确认等诸多方面的内容，在涉及企业所得税方面，如何利用好当前税收优惠政策，从而进一步降低困难企业的税负的研究和分析显得尤为重要。

一、债务重组和债转股概述

（一）债务重组定义及分类

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其和债务人的协议内容，结合法院的司法裁定明确让步事项，即改变了原有的债务偿还依据，在处理债务重组相关工作过程中，如果发现原有协议与债务偿还条件存在差异，均作为债务重组。

债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息等；4.以上三种方式的组合。

（二）债转股定义

企业债务重组的第二种方式债务转为资本通常称为债转股，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，将其对债务人的债权转变为对债务人的股权，并对债务作出让步的行为。……