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一、关于增值税税率降低应用问题解析

（一）新旧适用税率的适用时间确定问题解析

新旧适用税率存在差异，而财税39号公告实施应用时纳税人开票选择适用税率可能就低不就高，这在新旧适用税率过渡实施过程中这是税务稽核的重点。这个问题主要表现在对纳税义务发生时间的确定和货物销售方式及货款收取时间。关于增值税纳税义务发生时间的相关政策法规规定，主要有：2017年颁布《增值税暂行条例》第19条、2016年颁布《增值税暂行条例实施细则》第38条、2016年颁布的《“营改增”试点实施办法》第45条等。其基本规定是，纳税人发生增值税应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开票当天。比如纳税人采取没有签订货物销售合同的直接收款方式销售货物时，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为实际收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。假如纳税人采取签订货物销售合同销售方式时，应依合同约定的收款日期或者索取销售款项凭证时间为纳税义务发生时间。如果纳税义务发生时间在4月1日前（不含4月1日），增专票开票交税应适用原税率，反之应适用新税率。

（二）财税39号公告关于农产品抵扣率的调整及加计扣除问题浅析

自2017年起，农产品适用税率已经连续三年下调，由13%降至9%。该公告还明确了两个方面：一是总规定，自2019年4月1日起及以后，纳税人购买农产品，原增值税税率由10%降至9%。……