梁松 武汉睿芯特种光纤有限责任公司

一、引言

根据科技部、财政部、税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（国科发火〔2016〕32号），高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。国家出台税收优惠政策的同时，对企业的研发费用核算也提出了很严格的要求。有些要求很明确，执行起来没有争议，但是有些要求只是框架性的或者方向指引性的，这就给实际操作带来了困扰。在研发的过程中，研发活动和生产活动是相辅相成，缺一不可。研发的过程实际上是研发样品不断改进的过程，随着研发样品和生产工艺的逐步完善，研发产品才能不断成熟，最终形成满足客户需求的产品推向市场。本文主要就研发过程中形成的样品销售行为进行分析，为研发样品核算带来新的思路，也对其中存在的问题提出个人见解。

二、相关税收政策解读

根据《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第二条第2项企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。……