◆陈 明

一、前言

近年来，由于“三医联动”、“两票制”政策的推进，国家对中小型医药企业的管控力度不断加强，中小型医药企业的盈利空间缩小；由于企业数量增加较快，使得医药市场竞争程度加大。因此，中小型医药企业为了缓解经营压力，采取赊销手段提高产品销量。但是，2017至2019年，中小型医药企业的应收账款依次为3124.82 亿元、3227.47亿元、4100.1 亿元、4328.4 亿元。中小型医药企业应收账款增幅明显，所以推测中小型医药企业在应收账款内部控制管理方面可能尚不成熟。如果中小型医药企业的应收账款数额巨大、应收账款周转期较长，那么应收账款逾期的可能性增加，容易形成大量的呆账、坏账，使得企业内部流动资金减少，增大企业资金断裂的风险。本文针对中小型医药企业应收账款的内部控制的问题，从事前、事中、事后三个时点进行分析，对中小型医药企业加强应收账款内部控制管理提出切实有效的对策。

二、概述

（一）中小型医药企业的概念

中小型医药企业是指经营规模相对较小的工业企业。从医药产品的角度来看，中小型医药企业是指主要从事：中药保健品、化学药品的研发、生产和销售的医药企业；从中小型经营规模的角度来看，中小型医药企业是指年平均从业人员在20—1000 人或营业收入在300 万元—40000 万元的医药企业。据《证券日报》同花顺数据统计，在332 家中小型医药中随机抽出20 家得出，平均应收账款周转天数为95.71 天，平均应收账款周转率为5.68%。

（二）应收账款的概念

应收账款是指销售商采取赊销的方式为购买商提供所需的产品或服务，使得销售方拥有获取售出产品或服务等值的权利。……