徐 健，王广辉

（1.平顶山学院 政法学院，河南 平顶山 467000；2.华中科技大学 教育立法研究基地，湖北 武汉 430074；3.中南财经政法大学 法学院，湖北 武汉 430064）

一、问题的提出

与经济社会的发展相比，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）的制度建设明显滞后，亟须在税收征管理念、流程、制度上予以重塑[1]。就功能发挥而言，税收征管根植于税务机关权力运作的职权逻辑，主要以税务机关为主导[2]。这就引发一体两面式的基本问题：一方面针对税务机关的权力限制不足，另一方面对保障纳税人权利不利。对此，有学者指出，在《税收征管法》修改时应立足于征管过程的权力属性，对税务机关赋权与控权并举，强化纳税人权利保护[3]，最终达到调和公权和私权的目的[4]。同理，有学者指出，在税收之债理论下，应遵循权力限制与权利保障的法治精神[5]。在此基础上，有学者指出《税收征管法》的修订应坚持行政法平衡论[6]；也有学者指出修订后的《税收征管法》需全方位引进税收法定、正当程序、诚实信用等原则，以实现保障纳税人权利的根本目的[7]。

加强权力控制，抑或加强纳税人权利保护，乃至税权平衡的主张，需在具体税收征管制度修订过程中加以体现，用以改变不平等的甚至一元化的税收征管法律关系。具体而言，在《税收征管法》中要形成税务管理、税款征收、税务检查这三大基本制度。我国的税务检查制度采用典型的职权逻辑，税务机关绝对主导的状态已然不符合现代法治精神，存在着定义模糊、职能不清、相对人权益保护不足等问题。……