马 驭

（河南大学第一附属医院，河南 开封 475000）

为了实现新的社会经济环境下内部管理水平的提升，开展和落实内部控制是管理中的重要课题。然而，在内部控制管理工作中，内部控制制度中的问题和不完善的地方成为了阻碍内部控制水平提高和发挥有效作用的主要因素。因此，为了适应当前经济社会的发展和规范内部管理的需要，落实并加强内部控制管理成为了当前管理中的主题。要想加强内部控制管理，就要从落实内部控制制度体系的建设出发。

一、内部控制制度的意义

内部控制是在当前各个行业内部自筹资金增加、经济业务增加的基础上，实现内部有效控制与管理，加强市场风险和党风廉政风险防控，保障国家和社会资金、资产安全的重要管理手段。实现内部控制管理需要有可靠的依据才能有效地抵御市场风险，提高各部门之间的协调和配合关系，实现资金利用效率的提升。因此，在内部建立完善的内部控制制度体系是当前不断推进内控建设的重要层面，也是对内部控制活动提供必要的实施策略和监督依据的保障。只有在完善的制度体系之下，内部控制才能做到紧贴实际，将控制活动一一落到实处，将风险降到最低，为实现持续发展提供保障。

二、内部控制制度建设难点

1.内部控制制度建立意识与能力是弱项

虽然当前财政部门对内部的控制制度进行了不断规范，但是部分单位的领导、法人在对会计内部控制的认识上还存在许多问题。比如在当前内部控制管理过程中，对于内部控制管理和制度建设的责任意识都还有一定的不足，导致了管理者对于内部控制制度在建设过程中没有一定的针对性，照搬照抄其他单位内部控制管理制度模板的情况比较常见。主要原因有两个：一方面，对内部控制工作的认识还不够深刻；另一方面，会计控制的防范意识也没有形成。同时，由于在内部控制管理制度上投入的资金和管理力度有限，普遍缺乏能够完成制度修订和建设的人才。在这种情况下，内部控制管理制度同自身的经济业务之间普遍缺乏而必然的联系，在实践过程中管理者也没有意识到内部控制制度对经济活动开展和业务经营之间的引导监督作用，使得内部控制管理制度中存在的问题长期得不到解决与完善，内控制度难以起到有效的管理作用。另外内部的控制工作并没有落实到内部各个部门上，只存在于表面，特别是内部会计控制制度并没有完善，与工作业务工作等严重脱节，会计内部控制不能够真正发挥作用，这导致内部一些会计核算、资产核算以及预算等工作存在严重的漏洞，无法保障财务的安全，也不利于单位的稳定发展。

2.内部控制制度对财务和会计控制力度不足

对于经济活动的管理和控制是内部控制管理中的关键内容与核心部分。然而，在当前内部控制管理制度中，同财务实际、会计基本工作办法、预算收支、资金管理之间缺少必要的联系，例如内部财务部门会计基础、合同管理、资产管理、报销管理、经费管理之间往往是一人多职，或多人一岗的现象，内部控制制度中虽然有岗位牵制要求，却没有提出具体的操作办法，导致了财务和会计工作还是处于无序的状态，影响了内部控制管理作用的发挥。另外，部分财会部门并没有重视会计预算编制工作，对一些公费的支出预算以及收入预算编制都不重视，导致预算工作存在许多漏洞，提供给财务部门的编制数据也不完善，从而容易导致财政资金的极大浪费。因此在会计内部控制工作中，如果进行随意的预算编制就会导致在资金使用的过程中存在预算超标或者是预算不足的情况，也可能会给一些不法分子提供挪用公款和经费的机会，存在较高的财经违纪风险。这也是内部控制制度对财务和会计控制力度不足的重要表现。

3.资金控制是制度建设核心，对经济活动没有起到有效的指引作用

在资金的控制上，由于内部控制制度并没有以经济活动为基本管理核心，因此制度体系中缺少必要的风险预警和控制机制，对于重大项目建设等经济活动的具体开展办法和控制重点也没有进行明确。尤其是对于项目建设和日常运营维护过程资金的管理和市场风险的控制没有有效的预防与控制措施，导致了在应对市场风险能力上还存在较大的不足。

4.内部控制制度的执行过于形式，缺乏有效的监督管理机制

虽然目前社会各个行业都在不断提高对内部控制制度建设的投入，然而在内部控制制度具体的执行上，往往还是存在跟实际工作模式脱节的问题。尤其是在管理上，一些项目负责和审批的权限还是集中在一个人身上。内部控制执行也缺乏有效的监督机制，针对内控管理的考核经常就是走个过场，没有深入具体问题，落实管理责任，使得一些项目资金浪费、资产流失的现象得不到及时遏止，影响了内部控制管理效率。同时专门的内部控制监督部门缺失，没有完善的内部监督和评价机制体系，而在对内部控制工作的检查中也存在许多浮于表面的现象，并没有对内部控制工作的效果以及落实程度进行深入的调查和分析。而且部分内部财会岗位的人员任职存在较多的违规现象，这也是因为没有重视内部控制制度的结果，所以一些相应的财务工作存在不规范的表现。内部控制监督制度的失效导致许多财会工作并没有真正落实，比如审计、预算核算等，对资金的使用还存在许多不规范的地方，这也会导致内部控制不够稳定，内部财会工作出现混乱，资金使用以及决策等方面不规范，不利于单位的稳定发展。

三、加强内部控制制度建设的建议

1.加强内部控制环境建设，提高内控制度建设投入力度

为了加强内部控制制度的建设，首先要对事内部控制环境进行完善。从管理意识角度上，领导应加大对当前市场化改革工作必要性的风险的认识，重视内部控制管理对管理改革的重要意义。在人才上，要不断引入现代化内控人才，并对现有内控人才积极组织岗位培训和再教育工作，既要提高其内部控制管理的专业素质水平，又要实现内控人才对业务项目、管理需求的深入认识。通过不断加大对内控环境和内部控制制度建设的投入，才能为内控制度的完善奠定基础。首先，要提高领导人员对财会工作的认知，同时组织他们学习相关的专业知识。一方面，加强领导人员对会计内部控制工作的重视程度；另一方面，也要促进领导人员积极学习全新的会计工作方式，促进其深入了解会计内部控制工作的重要性。其次，领导人员在会计人员的选择上，需要重视他们的综合素质，除了具备基本的会计工作技能和专业知识之外，还要对会计人员的内部控制工作能力经验以及对相关政策制度的了解程度进行考察和评价，为会计人员提供丰富的学习机会，促进他们积极学习新时代下会计工作知识和技术，从而为会计内部控制工作打好基础。最后，构建内部会计人员工作条例，以财会人员道德素养约束为基本，以发展以及内控需求为目标，规范会计人员的工作，提高他们的责任意识，推动内控工作顺利开展。

2.实现内部控制与财务和会计管理的有机结合

确保内部控制制度作用的有效发挥就要实现内部控制管理同财务与基本会计管理的有机结合，保障内部财务部门和会计岗位人员能够明确自身的岗位职责，通过实现岗位的分离和牵制，避免会计违规违纪等现象的发生。同时，通过内部控制制度还要对财务部门的职责、岗位结构进行划分，保障财务工作能够顺利进行，减少财务会计工作中存在的问题，落实管理责任，确保内部控制作用的充分发挥。因此需要重视财务监管工作，除了要完善财务会计部门的人员和岗位分配，还要成立相应的财务监管小组，对各项经济活动和管理活动以内部控制机制以及财务会计的相关数据为基础，实施有效的监管和评价。其次，为了保障工作的准确性，在进行核算、预算以及决策的过程中，还需要不断完善相应的评估工作，需求进行科学核算和预算，并且根据资金使用，及时找到解决的方案。只有做好财务监管评估工作，才能促进内部控制工作更加顺利的开展，才能为财务管理工作的开展创造良好的条件，真正稳定内部的管理环境，为内控环境的创建打下基础，提高内部管理效率。

3.做好风险管理控制工作

在开展内部控制工作中，一定要提高工作人员的意识，根据单位的运营情况设置合理的内控机构，将相关信息资料及时进行收集、整理、下发、归档等，这样在制定决策方案时可以作为重要的参考数据，提升方案的科学性和可行性。另外，要定期组织相关的培训教育，向大家讲解内部控制方面的制度和知识，增强员工的抵抗风险的能力。同时，要全面落实各项规章制度，让大家能够积极履行内控方面的管理要求，进而提升管理质量。此外，要充分发挥出基层员工的作用，结合实际情况，制定科学合理的风险管控指标，并从员工利益出发，制定相应的奖励措施，让员工了解内部控制和自身权益之间的联系，从而更好地参与到管理活动中去，创建良好的风险管控环境。

4.完善的内部控制制度，规范预算管理编制工作

内部控制制度是实现内部控制有效管理的主要依据，同时也是贯穿整个管理过程的核心内容，作用于各项经济活动当中。本人认为内控制度应该以重大经济活动或者重大风险问题为主要制定的基础，树立内控意识与理念，确保内控制度的合理性。完善的内部控制制度是保证财务信息真实性与完整性的主要依据，通过实行内部控制，财务管理人员需要按照相关的规定要求，精细化地进行成本管理，确保财务信息的真实性与完整性。而完善的内部控制制度需要规范的预算编制模式进行支撑，只有合理规范的预算数据才能够保障内部的财务工作有序进行，才能够真正发挥预算监控的作用，减少资金浪费的情况。同时科学的预算管理理念可以促进全员加入开源节流的工作中，为社会经济的发展做出自己的贡献。首先，需要根据自己的情况完善预算编制模式，同时结合会计内部控制工作，不断构建健全的内控制度，做好相应的预算管理绩效考核。同时需要为会计内控工作的开展营造良好的环境，就要提高所有人员的预算观念，让他们在每一个工作中都能够积极根据预算编制来进行资金的使用，规范财务审核工作，控制不必要的资金浪费。最后，需要制定周期性的预算目标文件，根据部门的资金使用需求，制定详细的预算规范，从内部所有岗位上开展预算执行工作，保障预算编制与实际目标相平衡，有利于提高内部控制工作的效率，稳定内部经济环境。另外，还要加强风险管理，结合以往出现的风险问题，制定对应的解决措施。

5.优化内部环境，应用先进软件

市场发展的大环境需求直接决定着其内部管控的工作整体水平。从自身的角度出发，要根据市场需求调整自身环境，制定科学有效的管理机制，在信息化技术的辅助下，积极引进先进的软硬件系统，充分发挥内部管理的作用，彻底排除不利干扰因素。信息时代的市场经济体制下，效率的提升离不开现代化的财会系统。此外，在实际应用中有效规避潜在风险，做好日常工作：首先，保证操作软件的实时特征，随时更新，加强与软件开发的有效协作，根据自身的发展需求，完成系统定制化服务，最大化满足日常工作需求。同时要加大基础设施的资金投入，选用性能较高的硬件设备，加强现有信息资源的安全管理，根据不同人员的职能合理分配工作权限，做好信息安全保障工作。其次，保证资源的完整性，定期进行数据备份，制定严格的操作标准。比如信息录入时要随时进行系统备份，彻底杜绝人为原因造成的信息破损或丢失等问题发生。最后，加强培训，不断增强现有人员的责任心，在工作中以身作则，认真严谨。注重内部文化建设，提升员工道德素养，让他们积极参与到内控工作中，共同拥护发展中的正常决策，同时严格规范个人行为。

6.扩大制度中内部控制活动范围，完善内部控制体系

在内部控制管理制度建设过程中，要紧紧抓住经济活动的基本控制点，将内部控制同预算管理、成本管理等活动结合起来，深入对规划、运营、维护等项目之中，对资金使用、资产管理活动、基础建设项目进行严格的程序控制，对具体的操作过程及管理责任进行明确。同时在内部控制制度中还要建立起有效的风险控制与管理机制，科学分析面临的风险因素，对风险预警及防控制度进行完善，为制定科学的经济活动及风险防控工作提供有效的参考。所以管理人员需要加强对内部控制体系的研究，结合各项工作业务制定细致化的内控手段和工作环节，组织各部门都要参与到内控工作中，才能够将内部控制活动扩大到各个工作范围中。

7.完善内控监督制，建立健全内控监督机制

为了确保内部控制制度的有效执行，还要在内部控制制度中完善对于内部执行监督、内部控制评价等内容。通过建立完善的内部控制监督机制，可以及时发现内部控制制度及其执行过程中存在的问题，并进行修正和完善，不断提高内部控制管理制度的质量。有效的监管工作才能够促进内控工作进行不断完善和改革，才能够规范所有的会计工作，提高内控效率。需要建立完善的内控监督制度，以会计工作的内容以及要求对每一个内控环节进行规范，并且结合实际情况建立监管体系，以保证监督工作能够落实到位。其次，需要定期对内控监管的结果进行探讨和分析，积极处理内控工作存在的问题，结合监管资料对内控工作进行评价，并且邀请不同部门的人员共同讨论，从而提高全体员工的内控意识。同时，通过对内部控制制度执行进行考核和评价，能够提升其他部门和岗位在落实内控制度中的积极性和主动性，从而推进内部控制管理制度的全面落实。最后，还要建立专门的内控监督组织，可以让财会人员组成2-3组监督部门，并且让不同部门岗位人员轮流参与内控监管工作，不仅可以创建良好内控环境，还能提高工作效率。

四、结语

总而言之，现阶段我们在内部控制制度的建设与构建优化方面，时刻发挥好自身的工作职能，需要重视自身内部的会计控制工作， 确保绩效的最优化。从提高对内控的重视程度开始，健全相应的会计和管理制度，发动全员参与到内部管理工作中，提高财务人员的综合素质，为内控工作的开展创建良好的环境。相信通过各级部门与工作人员的不懈努力，在风险管理、内部控制以及资产管理等方面势必会取得较好的成果，有效推进本行业的发展进程。