沈宏苗

摘要：政府作为社会的管理者，多数政府单位均是非盈利单位，其日常运作均需要政府财政支撑，每年采购的货物、工程、服务项目金额较大，这虽然是高质量完成各种政策设计等工作的基础，但是从当前政府采购过程内控建设方面开看，其中存在的短板较为明显，通过将管理会计应用到政府采购过程中，可较好提升内控建设水平。本文重点分析了当前政府采购过程中存在的问题，管理会计应用到采购过程中的重要性及提升管理会计应用效果的相关对策，主要有将作业成本法管理模式引入加强政府采购的成本控制、在政府采购内控建设与绩效评价中引用平衡计分卡、应用战略成本管理推进政府采购成本标准化。

关键词：政府采购；管理会计；内控建设

政府采购问题一直是社会和群众关心的问题，但是部分人员借助政府采购的机会，通过不正当的途径牟取私利，导致了国有资产的损失，降低了政府在人民群众中的形象，也影响到政府职能的高效发挥。因此，在政府采购过程中引入管理会计进行内控建设就非常有必要。

一、当前政府采购过程中存在的问题

（一）成本控制效果较差

成本控制效果较差一直是制约政府采购效果的问题之一，导致这种问题出现的原因与政府采购“成本”理解不够全面有着直接的关系。其一，政府在采购过程中，仅仅将采购产品的消耗包含在其中，其他相关的制度性成本没有纳入成本管理的范畴。其二，通盘规划非常缺乏，导致其中出现了非常明显的重复成本，例如，在政府采购信息化的过程中，各地各部门“自建平台”的问题突出，导致成本重复投入的问题增加，影响到成本控制效果。其三，在政府采购中，对供应商“报价成本”关注较多，“服务成本”等方面考虑不够周全。

（二）绩效考核维度较窄

从当前政府采购过程来看，“一买了之”的问题突出，导致很多采购人员只注重将事情办好，仅仅注重眼前的资金节约率，产品后续使用质量关注度较低，影响到政府采购产品质量，长远看势必增加政府采购成本。导致这种情况出现的根本原因就是绩效考核维度较窄，没有将后续的使用效果纳入绩效考核中。

（三）战略管理缺乏明显

在新时期的政府采购中，需顺应市场经济发展规律，但是从当前政府采购情况来看，采购人员多数情况下，仅仅按照现有的规定完成“规定动作”，并未开展独立思考，相关的机制和制度不够完善，导致战略管理的缺乏，表现出经济发展明显的不适应，更不能从宏观的角度提供出政府采购的优质服务。

二、在政府采购过程中引入管理会计的重要性

管理会计较为强调从整体的利益出发对政府采购的行为进行评价与分析，有助于将政府整体的利益实现最大化，也就是可以将政府各部门之间的资源实现相互协调、优势互补，降低政府行政过程中出现的资源重复浪费。同时其中加入了绩效评估思想，规定了具体的采购标准和采购上限，对长期、全面提升政府采购竞争能力非常有利。

三、在政府采购过程中引入管理会计进行内控建设对策

（一）引入作业成本法管理模式，加强政府采购的成本控制

首先，在对政府采购制度进行评价时，对制度成本综合分析，不能仅简单计算政府采购制度在节约成本方面的效用。自我国开始实行政府采购制度以来，很多地区均建设有政府采购集中采购机构，这些机构运行成本也是政府采购成本的重要组成部分，例如，政府委托社会机构进行政府采购招投标，特别是向中标供应商收取的中标服务费以及部分项目借助第三方的专家评审费，都间接增加了采购成本。

其次，采购制度建设与运行过程中出现的“重复成本”问题，政府部门需针对性出台对应的规划方案，对政府采购制度进行改革，大力推动跨单位、跨地区、跨部门的联合采购。例如，对于政府科研机构使用较多精细仪器的问题，这些仪器通常情况下，使用频率不高，因此，为了降低政府各相关单位日常作业的成本，可采用跨单位、跨地区联合采购的方式进行采购，防止出现重复采购，而导致的政府消费增加。

第三，政府在采购过程中，需对产品生命周期进行充分考虑，不能仅仅考虑产品的报价，同时，对产品的最终成交价格必须在规范之内，对于各种显性成本，例如存货控制与保存、物流成本、仓储成本及经济订货批次等必须进行控制，还包括日常维护同各供应商良性关系的成本，多次废标导致的对供应商积极性打击的成本等隐性成本。这样综合考虑包括显隐性成本在内的多方面成本要远比最终写在合同上的协议价格更具说服力和战略性。

（二）引用平衡计分卡，加强政府采购内控建设与绩效评价

平衡计分卡通常情况下包含有成长和学习、内部运营、客户及财务4个维度，该种方式可以将纸面上财务业绩指标有效扩充，较好改变传统的过分看重眼前利益的弊端，在财务控制中，将自我成长、部门层级、服务对象等全部纳入其中。通过将平衡计分卡引入到政府采购内控管理中，对于提升采购人员的责任感和工作积极性较为明显。通过采用财务维度，衡量采购人员具体操作的合规性；通过采用客户维度，衡量对政府采购的受用效果；通过采用内部运营角度，分辨衡量采购单位融合协作效果；通过采用自我成长角度，衡量采购人员履行职能的情况和单位发展战略是否相符。

此外，平衡计分卡在政府采购内控中应用时，可与“互联网+”、大数据等进行融合，如，对投标者提供的產品，并非“一锤子买卖”，对产品的后续使用影响也是持续跟踪的重要对象，如对其采购服务影响、使用寿命影响等。这些不能仅仅是投标者的责任，还应当将其纳入诚信大数据库中，更好核定供应商的供货水平，并将该数据统一发布到全国互联网大数据库中，从而有效倒逼政府采购中介机构和采购人员更好提升自身的服务质量。

（三）应用战略成本管理推进政府采购成本标准化

政府采购成本控制中的委托代理问题，相对于私企控制效果相对较差。在管理会计中非常强调从全局的角度进行成本管理，也就是说政府所花费的每一分钱均需与战略全局的利益相符合，为整个战略所服务，将其中不需要的成本全部剔除。在政府战略成本管理中，整个也是一个持续跟进的过程，首先应从成本标准化入手，形成标准化成本明细数据库，实现政府采购成本精细化管理。既可有效防止各个采购主体从中谋取私利，同时也有助于将不必要的消费全部剔除。同时，还需对采购数据库进行及时更新，这里主要考虑到成本数据库在构建时，市场平均价格是其基础数据，但是政府采购的很多服务、物品等均处于动态的变化中，特别是随着科技水平的不断进步、国际重大事件的持续变动，均会给政府采购带来较难预测的变化。例如，IT产品的价格就处于长期变化中，因此，必须推动政府采购价格动态化、实时化发展，最大限度挖掘出其中存在的市场价格变动规律，为政府采购提供出最为有效的指导和参考。

四、结束语

综上分析，将管理会计应用到政府采购过程中，对于提升内控建设水平较为关键，但是从当前政府采购过程来看，将管理会计应用到其中非常重要。因此，这就需要政府全面认识到管理会计对于自身内控建设的重要性，坚持执政为民思想，充分结合自身实际，将管理会计有效嵌入到其中，加强政府采购管理，不断提升政府行政效能。财

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