汪足女

摘要：随着行政事业单位内部控制制度的不断完善，中小学的各项管理和控制类活动得到了很好的规范和指导，使得中小学财务内部控制的能力有了很大程度的提升。但从中小学校财务内部控制的整体运行状况来看，学校财务管理活动中还存在很多不足之处，本文根据目前中小学财务内控的现状，对中小学财务内控存在的问题进行了剖析，有针对性地提出了加强财务内部控制建设等方面的对策，希望有关各方能引起重视，确保单位财务内部控制的有效运行，合理防范因财务内控缺失带来的风险。

关键词：中小学校;财务内部控制 ;内部控制

引言

近年来，国家财政对基础教育的投入逐年加大，每年拨付的生均教育经费都在增长。加上学校预算外资金，还有食堂代收的款项等，学校的财务活动日益频繁，资金收付规模也越来越大，为了提高单位内部管理水平，规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设、合理保证单位资产的安全完整、财务数据真实有效、防范舞弊和预防腐败，迫切需要加强单位的财务内部控制。由于中小学校财务基础较差，财务内部控制还存在一系列问题，因此，本文针对中小学财务内部控制问题展开研究。

一、中小学校财务内部控制内容和要求

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。而财务内部控制是与单位资金活动有关的内部控制，是单位内部控制重要组成部分。

中小学校财务内部控制内容包括风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督中与资金活动相关的那部分内部控制。对于中小学来说，内部控制要融入学校的日常资金收支管理、物資采购、项目建设、资产管理等业务活动中，规范业务流程，合理防范因制度不完善或执行不到位造成的腐败现象，加强事后查摆分析，找出财务内控中存在的问题，加以改进。学校要建立经济活动定期风险评估机制，成立风险评估小组或民主理财小组，对学校“三重一大”事项实行集体决策或联签制度。学校要按照内部控制的要求，结合学校规模大小、人力资源等实际情况，建立一套切实可行的财务内控制度，责权清晰、责任到人，同时要加强会计信息系统、资产管理等信息系统的建设，做到账账相符、账实相符，为履行管理职能，实现教育现代化目标服务。

二、中小学校财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制意识缺乏

校长是学校财务内部控制的第一责任人，要对学校的各项财务事项加强管控，防止出现舞弊或贪腐行为。学校负责人既是学校财务内控的制定者，又是学校财务内控的执行者。负责人一言堂，很可能一个学校财务方面就会出现诸如收入不入账、私设小金库、套取国家资金、盲目采购等违规甚至是违法的现象。以某县为例：前几年该县中小学校就出现了私设小金库，用社会捐助款买理财产品的事情（收入不入账），想用承诺的高额利息回报给教师谋福利，结果100万本金损失殆尽，至今未收回;还有套取国家中职补助，利用社会人员信息或已辍学学生的信息套取国家中职补助金，从而走上违法的道路。这些都是因为学校领导及相关财务人员没有内控意识，不加强财经纪律的学习，财务观念淡薄造成的。

（二）财务内控基础薄弱，制度建设不够完善

缺少专职的财务人员，更没有相应的岗位设置，绝大多数学校财务人员由教师兼任。工作量核定、绩效考评、职称评定都是要看教育教学完成情况的，所以财务人员的积极性不高，人员流动比较大。教育局作为上级主管部门，虽也制定了一些相关财务制度，并设立了专门的物质采购部门，负责全县教育系统政府采购事项;设立了项目办，负责全县中小学规定限额以上的建设维修项目的招投标和实施工作。但学校因人员方面的问题没有结合自已的实际情况，制定更加细化、可供操作的、符合各个学校自身特点的具体细则，财务内部控制工作难以深入推进，加上财务制度更新较快，教育主管部门又因人力物力有限，对学校这方面的培训又未能及时跟上，很难将有关制度完完全全落实下去，问题层出不穷。

（三）财务内部控制存在疏漏环节

学校财务内控应具有全面性，应当将内部控制贯穿于决策、执行和监督的全过程，是全过程、全员性控制。但现实工作中，许多学校财务内部控制仅停留在执行层面，在决策和监督环节做得还不是很好，还是存在许多内部控制的空白点。学校的重大支出脱离预算，没有进行项目的可行性研究，没有实行集体联签表决，如某县前两年统一采购的云图书馆项目，花费160万，仅供教职员工查阅图书资料用，可调查得知教师的使用率并不高，该项目使用期限才2年，费用远高于一些付费网站。此外，个别学校还存在预算外收入入账不及时，往来账长期挂账，食堂经营收支不透明等现象，监管缺失。

（四）财务内部控制缺乏有效评价监督机制

中小学每年末都要编制下年度的经费预算，资金支付应根据财政局核定的预算数为依据。笔者所在的县并未对中小学校实行国库集中收付制度，而是成立了教育局教育经费核算中心，全县的中小学资金收支集中在教育局设立的账户中集中管理，由学校向教育局报账，收支两条线，学校没有单独的账户。实务中，发现学校的各项支出不是以预算数为准，而是以自己账上是否有钱为支付依据，有些学校没有成立财务内部控制小组，没有定期对学校内部控制的有效性作出评价，教育主管部门对学校的考核涉及财务的指标也比较单一、抽象。考核后的整改落实情况没有继续跟进督促，没有激励机制，未能促进学校财务内部控制达到实效。

三、完善中小学校财务内部控制的建议和对策

（一）提高财务内部控制意识

意识是行动的先导。中小学要想做好学校的财务内控工作，最重要的是要转变对内控的认识，不能等出了问题再想起来补救，问题没暴露就当问题不存在。首先教育主管部门内控意识要强，要加强对学校学习、培训的力度;其次在校长的任命聘用上，除了考察校长的职业胜任能力，还必须考察其有没有良好的职业操守，有没有工作激情;再次，主管部门、学校要对广大教师加强宣传，普及相关财务制度、财经纪律。只有从上到下有关人员的财务内控意识强了，才有可能把这个学校的财务内部控制做好。从学校暴露出贪腐、挪用公款、私设小金库等违法违纪案例来看，无一不是领导层内控意识淡漠造成的。

（二）加强内部控制制度的建设、提升财务管理水平

提高中小学财务管理水平的一个首要的任务就是内部控制制度的建设。学校要将内控制度具体落实到决策环节、执行环节、监督环节和事后的反馈环节中。基于学校没有专业的财务人员，财务核算能力薄弱的实际困难，教育主管部门要对学校内控制度的建设起到正确引导的作用，按照《行政事业单位内部控制制度》的要求，制定涉及学校内控各个环节的规章制度让学校遵照执行，同时要求学校结合自身实际，制定更加细化、更加高效、切实可行的财务内部控制制度，并将制度条例置于学校橱窗等醒目位置，供大家学习。如果学校在完善本单位财务内部控制时确有困难的，可以向上级主管部门请教，或聘请专业的机构为学校的内部控制顾问，还可以到财务内部控制工作做得好的兄弟学校去参观学习。对于规模较大的学校，至少要配备一名专职的会计人员，财政和编办要给与支持。中小学校内控基础薄弱是现实，但可以通过制度的完善，不断创新管理模式，慢慢地在学校营造一个良好内控环境，使学校的财务管理水平不断提升。

（三）加強部门间的协作，执行全面的内部控制

中小学财务内控不仅仅是财务部门的事，它对学校的经济业务活动应当是全覆盖的，包括事前的审批、事中的执行、事后的反馈，会涉及到许多环节和部门，各部门的职责权限要清晰明确，部门间是相互监督、相互协作的关系。在内控制度健全的情况下，每一项业务活动从开始到结束建立追踪问责机制，才能避免收入不入账、私设小金库、往来长期挂账、大额采购不实行招投标等违规行为。学校预算编制过程中各部门要沟通协调充分，预算编制与资产配置要相结合，资金开支范围要与预算相符，不能有超预算、无预算的开支，预算执行中不相容岗位相互分离，相互监督，相互制约。对于未纳入预算的代收学生伙食费要根据《学校食堂会计核算方法》加强管理，杜绝食堂领域的腐败。对往来挂账要定期清理，避免死账呆账。学校还要建立财务信息内部公示制度，接受大家的监督。制度的设置是为了防范财务风险，如果部门间相互推诿，没有协作精神，不能很好的履行自己的职责，内控制度就成了摆设，就给了某些没有职业操守的人以可趁之机，甚至造成国家巨额的财产损失。

（四）完善财务内部控制评价、监督机制

一个很好的内控制度，能够很大限度地提升学校的管理水平，避免因制度不完善、执行不到位造成的各类管理问题，甚至出现贪腐等违法乱纪的现象。学校应成立财务内部控制领导小组，对学校经济活动存在的风险每年至少进行一次评估并形成书面的报告，作为完善学校财务内部控制的依据。财务内控领导小组，对学校日常的采购、维修、资产清查、资金收付等事项进行监督，尤其是一些重大项目符不符合审批流程、招投标过程是否合法合规、验收付款环节有没有舞弊等。内审部门要保持工作的独立性，必要时可聘请独立的第三方定期对学校的财务内控进行审计，同时教育主管部门对学校也要加强监管，定期或不定期地对学校的财务内控制度的制定、实施、成效进行监督评价，奖罚分明，激励学校做好财务内部控制工作。

结语

综上所述，针对中小学校财务内部控制中存在问题，加强财务内部控制已成为学校管理活动中的重要一环，是学校稳定发展的重要保障和动力。单位管理者要增强财务内部控制意识，加强理论学习，特别是财务人员要努力提升自己的专业素养，将预防和控制风险落到实处，学校要不断完善内部控制制度的建设，加强内部控制评价和监督，促进学校财务内部控制目标的实现。

参考文献：

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[2]黄旭珍.浅析中小学财务内控制度存的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（01）：208-209.

[3]李方勇.事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].财税审计， 2020（03）：141-142.

（作者单位：休宁县教育局）