摘要：资产减值是财政部2006年颁布的会计准则体系中的重要内容，同时也是当前人们关注的要点之一。从新的《企业会计准则》看，资产减值的范围大幅扩大，从原有的四项扩展至八项。长期以来，鉴于诸多历史因素以及专业基础能力水平的限制，我国许多企业对资产减值的重视程度都比较低，甚至还出现了利用其漏洞从事违法犯罪的行为，这造成了企业的实际资产与账面资产严重不符，虚盈实亏的问题十分凸显，对我国整体经济的发展造成了诸多的不利影响。在新会计准则颁布的新时期，新的会计制度正在逐步建立起来，与此同时，资产减值的相关规则也应逐步更新完善，对企业的资产减活动的有序开展发挥良好的指导作用。基于此，本文简要地分析新会计制度下企业资产减值的对策，以期为企业在新会计制度下更好地开展资产减值活动、充分利用资产减值带来的各种优势提供些许参考。

关键词：新会计制度;企业;资产减值;对策

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）24-0183-03

自1992年我国开始建设社会主义市场经济体制以来，我国的经济体制逐步完善，市场经济处于持续发展态势。与此同时，我国的对外开放的程度不断提高，尤其是我国加入世界贸易组织以来，中国的国外投资和国内投资数量和规模越来越大，中国企业也开始走向世界，中国制造开始向中国创造转变。会计制度作为企业存续、发展的重要规则，不仅对国家经济发展有着十分重大的意义，对于企业的财务管理活动，更好地促进其資源配置都有着不可否认的积极作用。因而，在国际经济交往愈加密切的今天，会计准则的更新与会计制度的国际化已经成为大势所趋。2006年2月，财政部重新修订并颁布了《企业会计准则》与三十八项具体的会计规则，这些准则和规则为市场经济大发展大繁荣背景下企业开展资产减值活动提供了规范依据。一直以来，在众多因素的共同作用下，我国企业普遍都倾向于高估资产价值，资产的价值名不符实，因而，必须借助资产减值活动，将长期存在的资产价值泡沫消灭掉，从而提升资产的质量，衡量资产的实际价值，让资产能够真实地反映企业的经济水平和经济能力。与此同时，企业开展相应的资产减值活动还能够对其资产再次估值，有助于优化企业资产，还能够有效地提升企业的盈利能力以及抵御风险的水平。从现有实践看，资产减值的意义非常巨大，但也存在许多问题，亟待研究和解决。由此可见，研究新会计制度下资产减值的对策有着十分重大的现实意义和理论意义。

一、企业资产减值相关概念的辨析

就企业的资产减值而言，要想了解其基本构造与理论基础，首先必须明确资产、资产减值、资产减值会计等术语的内涵，以便于分析新会计制度中资产减值的重大变化。

1.资产的内涵

从以往的会计准则看，资产是指企业拥有的或者能够控制的可用货币加以计量的经济资源，大概包括了各种有形财产、债权以及一些权利。当然，随着时代的进步与经济的发展，资产的概念也在不断发生变化。当前的资产主要是指过去交易或事项所形成的各种能够为企业带来巨大的经济利益。通过对比传统的资产概念与现代的资产概念，我们可以发现，这两个概念最大的共同点就在于能够为企业带来一定的收益或者利益。因而，可以推断，资产的最基本的性质实际就是能够在未来某个时间点或时段为企业带来一定的经济利益。资产概念是基础中的基础，是资产减值活动的核心。

2.资产减值的内涵

与上述的资产相比，资产减值从字面上看仅是多了“减值”两字，但其意义却完全不同。资产减值是指在外部因素或者内部因素的影响下，资产的使用方式、使用范围如果发生改变而使资产的使用价值降低了，进而使资产在原本的范围内比原来的账面价值要低许多。对于这一现象而言，既可以从经济学的角度进行解释，也可以从会计学的角度进行解释。

3.资产减值会计的内涵

如果仅仅是站在会计信息质量特征中的相关性、可靠性这两点要求看，一旦资产出现减值，那么财务会计就必须及时、正确地反映资产的减值实况。资产减值会计是指通过部分的使用价值计量来弥补成本计量的缺失，且确认资产的账面价值大于实际价值的那一部分，对价值的减值和具体的费用进行计算。此类活动的主要目的在于真实、全面、客观地反映资产的现实价值，揭示企业存在的各种潜在风险，帮助会计信息的使用者如企业的管理者与决策者有着更为精确、可靠的会计依据，能够作出更为全面的决策。资产减值会计的主要对象就是资产负债表之中的特定资产，在对减值后的资产予以计算后重新计算其价值并将其计入计量之中，这就是资产减值会计的根本内容。

二、企业资产减值在我国的沿革

我国从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变历时数十年，在这几十年之中，资产减值几乎没有适用余地，因而，总体而言，资产减值主要发生在我国实行改革开放的基本国策以后，尤其是大力建设社会主义市场经济体制时期才得以发展起来的。

1.资产减值在我国的萌芽时期

在20世纪80年代末期，我国仍处于计划经济体制之内，企业大部分都归属国家所有，由国家掌握，生产、经营、销售等各个环节都由国家统包统筹，对于企业的盈亏并不特别重视和关注，因此也不需要考虑资产减值的问题，不存在存货的跌价损失，固定资产减值等概念都未出现，更不需要制定者专门的资产减值会计准则。20世纪90年代初期，随着我国开始转型建立社会主义市场经济体制，为达到适应经济发展的目的，财政部在1992年1月发布了《股份制试点企业会计制度》，该规则中最先提出要计提坏账准备金，但并没有作出强制性要求。1992年7月，《外商投资企业会计制度》开始实施，该制度逐步采用应收账款的备抵法，并对那些需要低价处理的商品如因残次、陈旧或者冷备的商品，允许其提取存货变现损失准备。

2.资产减值在我国的发展时期

随着我国市场经济的不断发展与证券市场的日渐成熟，1998年，我国出台了国有股的减持规则，推动企业进一步走向市场。与此同时，为了尽可能地防范投资风险，1998年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》，其中第一次就股份有限公司的资产减值计提作出详细规定。在市场经济与证券市场迅速发展的今天，企业的利益相关者对会计信息有着非常高的要求，各行业之间会计制度不统一、不协调的问题异常凸显。为了提高企业会计信息质量，2000年12月，财政部又颁布了《企业会计制度》，该制度在既有的资产的定义的基础上，扩展了资产减值的范围，将固定资产减值准备、委托贷款减值准备、无形资产减值准备以及在建工程减值准备也纳入其中，并明确把资产减值的明细表放入报表体系之内，将其作为资产负债表的第一附表。

3.资产减值在我国的新发展

财政部于2005年7月发布《企业会计准则第 XX 号——资产减值（征求意见稿）》，经过近一年的调研和征求意见，在2006年2月正式发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，该准则基于以往的制度和征求意见稿的内容，其中较为具体、明确地规定了资产减值的确认、计量以及相关信息的披露规则，进一步强化了实务操作的可行性。另外，这些准则的发布也标志着我国的企业资产减值进入了新时代，正迈入全新的发展时期。

三、新会计制度关于企业资产减值的内容

正如上文所述，新会计制度中的重点内容就是新会计制度的资产减值，可想而知企业资产减值的重要性。当然，随着新会计制度的颁布，其对企业的资产减值规定了许多与以往不同的内容，详述如下。

1.适用范围的拓宽

分析新会计制度的内容可以发现，这次的制度规定了一项前所未有的内容，也即专门规定了资产减值的准则。资产价值的存在实际上就是为了弥补以往传统会计制度中存在的诸多法律漏洞，以便于促使企业在开展资产减值活动时有据可依、有章可循。随着新的规则的发布，企业资产减值的适用范围大幅拓宽，其实用性显著增强。

2.资产减值计提时间的明确

新的会计制度对企业依照其自身资产的减值趋势认定有无应当预估资产的可回收金额进行了明确，这种方式的好处在于能够使企业资产减值计提行为的时间全然地归咎于企业资产是否存在减值趋势。换言之，如果不存在减值的状态或事实，就无需开展减值活动认定资产损失。总体而言，计提时间的明确对于企业作出正确的减值决策有着十分巨大的帮助。

3.资产组概念的设立

新会计制度新增了资产组的概念，并且，其明确表示，如果无法准确地认定企业单项资产是否存在减值趋势，则可以利用资产组的存在加以判断资产的减值是否存在。另外，新增资产组的概念，重新更正资产减值的处理原则，弥补了传统会计制度匮乏的许多机制，让资产减值的规定更为严谨，中小企业开展资产减值活动更有信心，其活动在具体明确的规则指引下也将更为科学合理。毋庸讳言，新会计制度借助资产组开展资产减值的实验，也能够明确减值损失的计算和认定，有针对性地简化了企业的计量职能工作。

四、目前我国企业资产减值存在的各种问题检视

诚然，新会计制度对我国企业资产减值的影响是巨大，对企业正常、有序开展资产减值活动的帮助是巨大的，但不得不承认的是，在新会计制度下我国企业资产减值还存在许许多多的问题。

1.资产减值工作量与工作难度大

一直以来，我国企业的资产减值工作都是依照应收账款、折旧率等因素来确定企业资产的未来经济效益，这也是企业开展此项工作的重要准备。然而，从实践看，该项工作对于各项资产的最大可回收金额的确定其难度非常大，导致这一问题的主要原因就在于我国的资产信息与价格市场机制极不完善，企业财务部门在开展资产减值工作时还缺乏具体明确的核算依据，大部分企业有时完全凭借自己的主观看法与以往的操作经验开展此项工作，如此一来，企业固定资产与无形资产的价值减损就无法被准确地反映出来，该部分必须借助独立客观的第三方进行评估，企业财务部门操作水平的束缚、规范依据的缺乏以及公信度的不足等都造成了这一现象。另外，就企业的应收账款与对外的投资核算工作而言，也需要企业一笔一笔地据实处理，这无疑会产生巨大的工作量，也会影响到其工作难度。

2.资产减值为上市公司操纵盈利提供途径

众所周知，上市公司的财务报表是对企业经营情况、盈利能力的关键反映，但是，从对上市公司财务报表的分析情况看，部分上市公司有时会利用无形资产的减值开展盈余管理活动，所以，从某个角度讲，规范企业的资产减值活动有助于提升上市公司的财务管理水平。就实证分析看，常见的上市公司利用资产减值干扰企业盈利亏损的情况有以下三种类型：第一，以企业近年发展情况为依据，选择在某一具体的年度对资产进行巨额的计提准备，从而形成企业财务报表的亏损，这便为其营造良好的盈利数据提供了手段，这种方法有利于吸引证券投资者的关注。第二，每年多次对资产进行计提准备，如果企业盈利情况一旦不妙，就适时地降低资产的减值计提，从而增强企业当前的报表盈利额，美化企业的经营状况，彰显企业的盈利能力。第三，在应开展资产减值时而不减，以此虚增企业的盈利能力。整体来看，资产减值显然已经成为部分上市公司操作其盈利与否的重要手段，造成这一问题的根本原因在于资产减值缺乏对盈余管理的监督，大部分时候都交由企业自主决定与处理。

3.监管上市公司资产减值活动的难度较大

承上所述，基本上所有的上市公司的资产减值都是由企业内部的财务部门独自完成的，因而资产减值计提欠缺公信力和公正性，难以让证券投资者信服，这不利于证券市场的发展，证券市场的信誉度难以得到有效提升。另外，外部监管也很难深入企业内部，许多企业的资产减值分析、监管都不受外部监管的影响。一方面的因素是由于工作量大，不现实;另一方面，每一个行业的资产减值的内容都各不相同，如何实现有效监管便成为了一个非常难的问题。除此之外，惬意的资产减值计提与其他因素密不可分，如短期的投资市价、长期投资的可收回金额、应收款的回收金额等。

五、新会计制度下企业资产减值的应对之策

要想有效地解决上述问题，就必须有针对性地逐个击破，从完善信息市场和价格市场入手，进一步强化对上市公司盈余管理的监管，以此降低其工作难度，增强企业资产减值的公信力。

1.完善信息市场和资产价格市场

从我国市场环境看，要素市场仍将占据主要地位，其对资源的优化配置产生了非常大的影响。在一定程度上，国家依旧限制国有资产流動，地方保护主义泛滥，地方政府对资源配置的干预比较强烈，这都造成了市场的不健康发展。并且，鉴于市场价格体系的不完善，企业、证券机构都很难得到来自不同源头的投资，存货的当前可变现指标不足，特别是非上市公司的投资市价取决于多种因素的影响。从信息市场角度，我国的信息市场运行的服务部门中政府部门占据了一定比例，行政色彩依旧十分浓厚，喜于划分各自的管辖范围，行政信息垄断的问题非常突出，信息资源浪费与信息重复严重，法治建设力度不足，市场规则不够充分，最终导致的结果就是国家无法实现定期不定期公布不同资产市价的目标。循此，必须完善信息和资产价格市场，建立健全资产评估机制，对不同企业的资产的公允价值、市价进行合理的认定和评估，确保企业资产减值有据可依，贯彻会计核算的公正性原则，提升其操作性、客观性、公正性。

2.强化对上市公司盈余管理的监管

有人认为，应收账款会成为八项计提中操作利润最频繁的一个。实际上，在新会计制度下，应收账款在一定条件下是可以作为金融资产加以处理的，资产减值准则对此已经作出了比较详细的规定，其要求一般具有客观证据证明资产正在减值，此时才能计提减值准备，这些证据可以表现为债务人财务困难、有可能破产或者重组。因而，从某种意义上说，资产减值准则更为具体、系统化，留给企业开展利润调节的余地越来越小了，以往的那种漫天过海式的随意减值计提已经难以存续。并且，此种行为从法律角度看也是不规范的，想跳过注册会计师审计并蒙蔽投资者是不可行的。总之，即便如此，依旧要强化对盈余管理的监管，彻底地堵死这一漏洞，防止上市公司的不当操作，确保我国经济发展符合事实，增强其资产减值的公信力与公正性。

六、结语

总之，新的资产减值准则的颁布从某种意义上讲是对以往规则的更改，能够有效地遏制以往资产减值规则所带来的公司操纵利润的行为。随着中国进入社会主义新时代，我国经济社会迅速发展，尤其是经济全球化程度的不断加深以及各国经济交往愈加密切，我国的经济会计准则必须与时俱进，紧跟时代进步与经济社会发展的需要。

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作者简介：

刘溪，供职于中共菏泽市委办公室。