周蕾

【摘 要】新会计准则的实施是我国会计发展的里程碑，其为推动我国企业的会计法律法规建设、市场经济发展奠定了良好的基础。与传统的会计准则相比，新会计准则在资产存货、股权收益和投资、固定资产的财务管理等方面都发生了很大的变化。就我国目前的企业资产重组税务管理而言，其在法律法规建设、税收政策、征管力度上均存在较大的缺陷。鉴于此，在新会计准则下，加强税制优化、明确税收政策以及对提升资产评估质量等成为完善企业资产重组收税管理的关键。

【关键词】资产重组；涉税问题；收税治理

一、引言

随着我国市场经济的高速发展，企业面临的市场竞争日益激烈，企业资产重组活动的发生也日渐频繁。资产重组将企业现有资产进行重新的组合，调整和优化了企业的资产结构；资产重组的目标是实现通过企业资源的优化配置，从而提升了企业的盈利能力，使企业重新焕发经济活力的重要经济行为。企业资产重组实现了企业资源的优化配置，其主要分为股权转让、收购兼并、资产置换、债务重组和资产转让五类。

二、企业资产重组涉税存在的主要问题

资产重组属于一种较为复杂的经济行为，因此其产生的税源转变以及在重组初期可能出现的税源流失等情况会提升税收治理的难度。但资产重组能够对税基和税源在分布上实现优化，从而优化了税收的结构。例如企业资产重组使得其资源得以优化，在提高资源利用率的基础上增加了企业的经济效益，从而使得企业所得税、个人所得税增加。但我国企业资产重组在涉税方面却存在一些比较突出的问题，使得其在促进生产要素流通中的作用没有得到充分的发挥。

（一）法律法规有待健全和完善

经济市场化进程的加速使得企业资产重组在概率和频率上都有了很大的提升，而以往的企业资产重组中出现的各种资产流失、投资人收益受损等情况使得国家对资产重組的重视程度不断提高。为了促进资产重组的规范化，国家相继对涉及到资产重组的法律法规进行了调整和修改，尤其是在资产重组的方式、程序等方面，法律法规的调整和修改使得企业资产重组的行为更加规范化和正规化。但是，在资产重组涉税方面，我国现行的法律法规虽有所完善，但仍存在一些空白和漏洞，关于企业资产重组涉税的法律法规仍有待进一步的健全和完善。

首先，对于企业资产重组中的税收治理的相关政策和法规律法层次较低，使得其在执行力度上受到了很大的影响。在目前关于资产重组的政策以及法律法规中，多是以规章、条例等规范性文件来下发，其在权威性和系统性上并不够；而且规章、条例等规范性文件在约束力和威慑力不够，使得其贯彻落实较为困难。其次，企业资产重组中税收治理的相关政策和规定之间有待进行系统性的规划，不少规定之间缺少内在的协调性，各规定之间的联系和衔接不够，使得企业资产重组中的税收治理工作执法困难。例如在《企业破产法》中，明确规定企业破产需要首先偿还职工工资、保险、欠税和债务；而在《关于在若干城市实行国有企业破产若干问题的通知》中又提出了国有企业破产中提地使用权所得县用于职工安置，不足部分从其他财产所得中补充。涉及企业资产重组的相关规定和法规之间的冲突和不协调，使得涉税清偿无法得到保障，增加了企业资产重组的税收治理难度。

（二）税收债权债务不明确

企业资产重组通常是由于被兼并或收购企业经营能力欠佳，存在较大的债务问题而产生。在企业资产重组过程中，收购企业关注被收购企业的税收债权，忽视了税收债务；而被收购企业则即将破产或重组，往往会忽视其税收工作，从而导致产生大量的欠税、滞纳金、罚款等，这使得收购双方在涉税问题上产生了较大分歧。而由于资产重组过程中存在的信息不对称问题，使得税收机关不能第一时间掌握相关的信息，无法及时确定纳税人，税收治理的难度得以增加。

（三）税收治理难度大，存在税收流失情况

企业的资产重组使得企业更加多元化，企业的资产构成等也更加复杂化，这使得税收治理的难度有所提升，税收流程的情况也时有发生。首先，企业资产重组势必会产生税源发生变化，加之资产重组中存在的信息不对称问题使得税收机关对于税源的掌握很困难；其次，重组后的企业在资源配置上更加合理与科学，其经营上也会较之重组前更加多元化和丰富化，而不同业务在税收政策上的情况会有所不同，这提升了税务申报以及税费计算的难度；第三，企业重组过程中存在的税收债务和债权处理不当，使得重组后的企业对于部分税收债务不予认可，在增加了税收难度的同时可能发生税收流失。

（四）税收管理要素的变动增加了税收征管的难度

企业的资产重组在对资源进行优化配置的同时也会引起各种管理要素的变化，首先在企业名称以及营业范围上，重组后的企业通常会变更企业名称，以减少重组前企业不良社会形象的影响；在经营范围上，重组后的企业常会扩大经营范围，促进企业效益的提升。企业名称的变更以及经营范围的变化使得税源掌控存在一定的难度。资产重组中的一个重要内容就是对企业产权的重新分配，产权分配会致使企业的会计核算方式发生变化，这需要税收机关重新对纳税主体进行确认。税收管理要素的变化还涉及到发票管理、财务核算等变化，这些变化给企业偷税漏税制造了契机，对于税收工作的开展形成了一定的影响。

三、完善企业资产重组中税收工作的措施

针对我国企业资产重组中涉税中存在的上述问题，完善企业资产重组的税收工作，保证税收治理的规范化开展，需要从法律体制建设、明确税收政策、强化税收管理等方面采取针对性的举措，以保证企业资产重组税收工作的高质量的同时，促进社会资源的优化配置，实现社会生产要素的流动。

（一）健全和完善资产重组相关的法律法规

在企业资产重组中出现的一系列的涉税问题进行治理，最关键的手段是利用法律途径实现对资产重组税收治理的规范化。健全和完善现行的法律体系，提高资产重组涉税的立法等级，加强相关法律之间的内部协调性和衔接，使得涉及企业资产重组的法律法规体系更加系统化和协调化。健全和完善资产重组相关的法律法规，不仅可以降低其税收治理的难度，也会使税收机关的工作有法可依、执法必严、违反必究，提高税收治理的能力。