吴发萱

摘 要：随着高新技术对经济发展的促进作用愈发明显，我国对高新技术企业自主研发的支持力度也越来越大，为了提高自主创新能力，国家颁布了一系列高新技术企业研发费用投入的扶持政策，缓解高新技术企业研发费用压力，提高高新技术企业研发热情。而对于高新技术企业而言，在研发费用方面，应重点加强费用核算工作的重视。目前，高新技术企业研发费用会计核算工作尚存在一些问题，影响了企业研发费用优惠政策的申报和企业认定。因此，本文就高新技术企业研发费用核算存在的问题进行分析，并针对这些问题提出针对性的优化对策。

关键词：高新技术企业;研发费用;对策

一、高新技术企业研发费用相关概述

高新技术企业研发费用主要是指企业从事的直接研究开发活动和间接研究开发活动所支付的费用。目前，我国高新技术企业研发费用主要支出大致为以下八类：人工费、直接投入费、折旧费、长期待摊费、设计费、无形资产摊销费、试验费、外部委托费等，在申报研发费用政策时，高新技术企业应按照相关要求来对费用进行辅助账核算。而目前，造成高新技术研发费用核算工作问题的主要原因便是研发费用核算具备的三个特性。首先是研发费用核算有一定主观性;其次是核算工作复杂程度高;最后是费用明细科目设置要求和层级较多，且要精细。因此，这给高新技术企业研发费用核算工作带来了一定困扰，并产生了一些问题。

二、高新技术企业研发费用核算方面存在的一些问题

（一）企业研发费用归集设置不合理

会计准则清楚的规定了研发费用使用状况，首先要判断研发工作的研究阶段以及开发阶段，不同的阶段其研发费用的核算方式也有区别。高新技术企业往往在研发费用归集上易存在问题。一是高新技术企业在进行研究费用管理时，对研究阶段和开发阶段两者的中的划分较为模糊，难以将其清晰划分，同时由于各项目之间也存在着许多差异，极大的增加了研发支出在处理操作资本化和费用化上的困难，不利于研发费用核算的准确性及真实性。尽管近些年来，在研发支出的资本化上，不少会计准则及办法做出了要求，但是依然需要員工进行主观判断，造成企业研发费用核算存在偏差。第二，研发工作的整个流程也影响到研发费用的归集。一些高新技术企业在日常运营和研发活动两者的划分存在问题，使得管理活动和研发环节中的共享资源无法准确的进行核算，增加了研发成本控制和企业决策管理的困难度。

（二）研发项目预算与实际偏差较大

研发项目预算作为高新技术企业研发费用核算的重要基础工作，对研发费用核算工作具有重要作用，尤其是预算数据的准确和科学直接影响着研发费用核算。如技术、市场、管理等。这些因素变量较多，给高新技术企业研发预算工作带来了极大的挑战。其次，在许多政府研发费用优惠政策申报上面，其政策规定要对预算编制尽可能的详细，但在实际上，前期预算与实际决算数据往往有较大偏差，从而给政府补助专项资金的使用造成了较大影响。

（三）会计核算科目不精细

在会计准则规定上，研发费用必须设置一级科目“研发支出”，并对各项研发费用支出进行有效分类。但在实际操作上，一些高新技术企业并没有把研发费用单独设置一级科目，二是把一些研发费用记录在了二级科目“管理费用”上，由于项目研发涉及的材料和资金较大，简单放在二级科目上，大大降低了费用数据的真实性和准确性，也不利于对研发费用进行管理，同时，由于会计准则只规定了一级科目，一些企业在一级科目下的二级科目明细管理不够规范，也不利于研发费用的精细化管理。

三、高新技术企业研发费用核算优化对策

（一）科学归集研发费用

首先，高新技术企业应根据研发项目的研究阶段进行费用归集，在不同的阶段利用不同的税收政策。其次，随着我国各种税收优惠政策的颁布，企业会计人员应加强对税法政策的学习和了解，增加会计核算操作经验，降低会计核算风险的发生。同时，在进行研发费用归集时，要加强对日常管理费和研发费用的区分，并制定科学合理符合企业现状的分配标准，为研发费用的计算给予保障，加强对研发费用成本进行科学管理。

（二）加强高新技术企业项目预算管理

高新技术企业在开展研发项目之前，要制定相关制度加强财务部和研发部的沟通交流，从而有利于共同制定预算编制，在制定过程中，还应与项目各负责人进行充分交流，从而保障预算编制的相对合理性。其次，高新技术企业要根据实际情况来对企业预算编制体系进行改进完善，并制定预算执行风险防控机制，把研发过程中可能遇到的各种情况考虑进去，从而使预算方案更具有操作性。最后，高新技术企业要对企业目前施行的预算监督评价机制进行调整完善，加强对研发费用预算编制的监控，实现对预算编制和研发费用核算的全过程监控，保证预算方案的有效实施，企业定期对实际研发费用和预算费用进行对比，实时管控，保证企业研发费用专款专用，各项目独立核算，从而使高新技术企业研发费用优惠政策的申报顺利进行。

（三）科学合理设置会计核算科目

高新技术企业在设置“研发支出”会计科目时，应进一步设置多个二级明细科目，一般为两个：一是费用化支出、二是资本化支出。在有关规定中，如财会[2018]15号文件上，企业财务报表中要求必须增加“研发费用”科目，放置在“管理费用”的二级科目上，同时，在“研发费用”二级科目上，要进一步设置三级明细科目，如“人工费”、“折旧费与长期待摊费”等等，从而提高研发费用核算质量。最后，在研发资金来源上，企业可以根据政府有关规定来单独设置项目辅助账，设置“专项资金”“自筹资金”等四级科目，通过合理设置会计核算科目来提高企业研发费用核算能力，也有利于高新技术企业加强对研发项目的管理，从而促进企业持续发展。

参考文献：

[1]任荣容.高新技术企业研发费用会计核算工作完善探讨[J].全国流通经济，2020（15）：189-190.

[2]冯星，张兆军.试论高新技术企业研发费用加计扣除核算方法[J].纳税，2019，13（24）：183.