贾静妮 江星

【摘 要】国有经济在我国国民经济中占有重要地位，因此对国有企业负责人责任履行情况作出可靠评价非常重要。国有企业负责人经济责任审计是我国对国有企业领导干部业绩评价的主要方法，在不断深化国有企业改革的背景下，其对我国国有企业的向好发展和反腐倡廉工作的推进具有重要意义。但目前我国国有企业负责人经济责任审计仍存在一些问题，通过对这些问题的深入分析，找出原因并就完善我国国有企业负责人经济责任审计制度给出可行建议。

【关键词】国有企业;审计;经济责任;负责人

一、引言

经济责任审计制度作为一种经济监督制度，旨在监督事业单位、党政机关和国有企业的主要责任人的责任履行情况，通过对责任人责任履行情况的系统全面的评价，来对责任人进行合理奖惩，一方面有助于防止腐败问题的出现，另一方面有助于激励国企负责人尽职尽责，促进国有企业高质量发展。领导干部经济责任审计在我国经过几十年的发展，已经越来越完善，逐步走向制度化、规范化，但审计实践中问题时有发生，因此为提升国企的规范化管理，督促国有企业负责人履行职责，有必要进一步完善我国国有企业负责人经济责任审计制度。

二、国企负责人经济责任审计现状

国有企业负责人经济责任审计是我国特有的审计类型，是以中国特色社会主义为背景，随着我国市场经济体制的不断深化改革逐步产生和发展的，至今在我国已经过了三十年的理论研究和实践应用，在促进国有企业向好发展方面发挥着巨大作用。近年来，国家经济发展迅速，新兴中小型企业不断增加，大型国企老化致使了企业进行了几次大的“变革”，政府正不断加强对国有控股企业和国有企业经济责任审计的监督力度，对国有企业负责人经济责任审计工作的进度和质量提出了更高的要求。

虽然近年我国国有企业数量趋于下降，但国有企业经济责任审计数量较为平稳，并且审计频率正稳步增加。审计类型以离任审计为主，国家审计署的有关资料表明，离任审计在国有企业负责人经济责任审计中的比例约为82%。审计对象主要为企业董事长、法定代表人，而对企业其他负责人员或重要岗位的审计很少。通过对近年来经济责任审计结果的分析发现，国企负责人经济责任审计过程中发现的问题集中在重大经济决策失误导致的资产损失和企业损益不实两个方面，且问题金额较大。最终审计责任界定涉嫌经济问题的较少，即承担的直接责任较少，多为主管责任。

三、国企负责人经济责任审计存在的问题

1.经济责任界定不明确。

一方面，经济责任承担者的确定不明确。国有企业在面临重大决策时虽然相关文件表明重大问题为集体决策，但实际上董事长占决策比重很大，审计过程中难以将个人行为和集体行为划分清楚，容易导致负责人少承担责任;我国的经济责任审计大都是对离任负责人的审计，因此一些责任也很难根据发生的时间准确判定是由前任负责人承担还是现任负责人承担。另一方面，经济责任的量化较为困难。比如目前的责任认定所依据的标准常常是“造成重大经济损失”、“造成严重后果”等定性界定，虽然这在一定程度上形成量化责任的重要标准，但更多是依靠审计人员的主观判断，给责任界定工作提供了自由抉择的空间，容易引起责任界定的不明确。

2.审计评价体系不健全。

国企负责人经济责任审计的关键在于审计评价体系的建立，虽然我国正不断完善国有企业负责人经济责任评价体系，但仍存在一些问题。一是评价指标内容不全面，一开始的经济责任审计评价指标主要为财务指标，后来经过改革指标才变的多元化，但仍不够全面，特别是对负责人的廉洁情况、决策正确性等方面的考察指标较为缺乏。二是指标体系评价标准不统一。有关部门目前还未出台国企负责人经济责任审计的详细审计标准，导致不同地区、不同企业的审计标准存在差异，审计工作缺少公平性和权威性。三是指标体系评价方法不完善。国有企业负责人经济责任审计是我国独有的一种审计类型，因此缺少可以借鉴的审计方法和评价体系，因此一些审计机构在评价负责人经济责任履行情况时套用一般审计业务的评价体系和方法。

3.审计任务重但审计资源欠缺。

经济责任审计与一般的审计业务不同，常具有突发性，涉及的审计范围比较广泛，不仅包括一般审计业务的资产、负债、财务收支等指标的审计，还包括被审计人员任期间的经济责任审计，项目巨大，业务量多，因此审计任务较重。但是经济责任审计的审计资源又较为欠缺，一是审计的人力资源不足，经济责任审计对审计人员的专业知识掌握程度、政治敏感度和政策水平都有较高要求，政府符合标准的审计人员有限，面对大量经济责任审计工作任务繁重;二是企业存在不配合审计的情况，会有企业财会部门粉饰财务报表和审计资料提供不全等情形。

4.审计结果运用不规范。

一是经济责任审计大都针对离任干部进行审计，通常在进行审计之前，有关负责人的任免、奖惩等文件已经下发，从而审计结果并不能为负责人的升迁或者奖惩提供依据。二是审计机关只对审计管理部门提交审计报告，对审计结果不公开披露，且对于审计报告的运用情况以及被审计单位根据审计结果的整改情况没有具体的披露规定。容易造成经济责任审计流于形式，没有产生实际作用，审计过后被审计人员和单位仍照常运作。另外，经济责任审计的审计过程还算透明，但审计结果的运用透明度很低，其他的企业外部的利益相关者无法从中获取信息，亦不能形成有效的外部监督。

四、经济责任审计问题的成因

国企负责人经济责任审计存在问题的原因有很多，既包括经济责任审计的发展本身尚不成熟、我国行政体制的限制和国际法律环境受限等客观原因，也有审计执行不到位、国企发展不规范等主观原因。其中主要原因有如下三个：

其一，我国目前的行政体制会对经济责任审计独立性的发挥有一定的阻碍，我国现行的审计体制要求地方审计机关接受上级审计机关的工作指导和业务监督，并在本级政府的领导下开展工作。在这种双重领导体制的影响下，地方各级审计部门首先要听从于本级政府的安排，为其服务，因此很难真正代表广大人民对地方政府和国有企业进行监督，使经济责任审计容易出现疏漏。其二，企业内外部环境复杂，有很多影响责任界定的因素。以企业项目投资为例，影响责任界定的因素可能是：问题发生的背景，包括企业的规模、行业政策影响等;问题发生的时间，包括研究时间、决策时间、投产时间等;问题发生的原因，包括利用政策漏洞、追求发展而违规、合理但不合规等。审计人员需要对各种因素进行辨別，才能做出准确有效的判断和评价。其三，审计对象的特殊性。经济责任审计的审计对象一般是国企负责人甚至是政党干部，牵涉的范围比较广泛，审计结果有可能直接影响他们的任免和升迁，所以审计人员需要承担的责任较大，并且一旦出错，很可能产生行政诉讼或行政复议。

五、完善国企负责人经济责任审计的建议

1.不断完善经济责任审计评价体系。

要进一步建立健全审计评价指标体系，审计评价指标是审计评价体系的重要一环，很大程度上影响着经济责任审计的质量高低，国企负责人经济责任审计的评价指标在不断全面的同时应该与时俱进，将国家政策指向和民众关注的方面纳入评价体系。同时，要更多地使用定量评价方法，目前的定性评价大都使用如“严重破坏”、“重大损失”等非常模糊的词汇，很难使审计报告使用者清晰地掌握领导干部实际的责任履行情况，定量指标相对于定性指标更加规范和统一，有可比性和参照性。另外，要不断探索和尝试评价指标体系在实务中的应用，利用信息化和互联网时代下的各种评价软件来提高审计效率。

2.健全公司治理结构，建立现代企业管理制度。

建立国有企业先进的现代企业管理制度和完善的公司治理结构可以为国企负责人经济责任审计制度提供良好的审计环境。随着我国的不断改革，国家对国有企业的掌管逐步放开，国企的自主经营权不断扩大，导致国企对经营者的监管不太到位，通过平衡各相关利益主体的利益建立科学规范的组织结构，可以有效改善国有企业治理结构。同时，对管理层职能进行分解，比如使用目标管理的方法，将企业的管理目标层层分解到整个组织机构中去，避免交叉任职，一方面各负责人责任明确，另一方面能推动企业管理目标的实现，有利于企业的良好发展。

3.强化审计结果的运用。

强化国企负责人经济责任审计结果的运用，一是要提高经济责任审计的影响力，审计部门应加大对经济责任审计相关知识的宣传力度，尤其应加强地方企业和政府对经济责任审计工作的了解，带动社会关注审计发现的普遍性问题和重难点问题。二是提高审计结果的透明度，完善审计结果公告制度，在不泄露国家秘密和国企的商业机密的前提下，尽可能扩大经济责任审计结果公告的范围和内容，以通过提高审计结果的透明度推动整改的落实，提高负责人的财经纪法观念，监督其廉政情况。三是要重视对负责人的任期审计，定期地有针对性地安排任期经济责任审计计划，以便对国企负责人日常经济责任履行情况进行了解，可以尽早处理发现的问题，避免一些决策损失，相比离任审计可以更好地为领导干部的升迁、任免提供依据。

4.完善审计机关管理体制。

由于我国审计机关管理体制的限制，国企领导人经济责任审计的独立性相比于其他审计类型独立性较差，因此应积极探索政府审计部门管理体制改革，切实提高经济责任审计机构的审计独立性，探索出有利于政府审计发展，并且能更好地提高制衡和监督作用的审计机关管理体制。另外，要推动对地方审计机关的垂直管理，如果地方政府审计部门能在人、财、物等方面脱离本级政府，就能大大提高其独立性，减弱审计部门对当地政府的依附，提高审计机关管理体制水平。

六、结语

经济责任审计制度虽然在我国已经历多年实践，但仍存在经济责任界定不明确、审计评价体系不健全、审计任务重但审计资源欠缺以及审计结果运用不规范等问题有待解决。本文对经济责任审计现状进行深入剖析，在此基础上找出经济责任审计存在问题的原因。为了进一步完善我国经济责任审计制度，应不断完善经济责任审计评价体系，健全公司治理结构，建立现代企业管理制度，强化审计结果的运用，并不断完善我国审计机关管理体制。

参考文献

[1]王鹏.国有企业内部经济责任审计风险控制研究[D].西京学院，2019.

[2]楼颖.国企领导经济责任审计评价指标体系研究[D].浙江工业大学，2018.

[3]张宇.煙草行业经济责任审计信息化研究[D].西京学院，2019.

（作者单位：安徽财经大学会计学院、安徽财经大学金融学院）