林章 张妍芳

（1、福建实达集团股份有限公司，福建 福州 350001）（2、闽江学院海峡学院，福建 福州 350108）

A公司是一家大型的铝压延产品加工、销售企业，公司的高精铝板带工程项目总投资额30多亿，主要新建生产车间包括：熔铸车间、压延车间和精整车间等；新建大型设备包括：天然气圆形熔铝炉、液压半连续铸造机、立推式铸锭加热炉、1+3热轧机组、2300mm冷轧机、纯拉伸机组等。

一、大型工程项目转固研究的出发点

大型工程项目投资金额大、建设周期长、工程涉及部门多、转固资产数量多，这些特点决定了大型工程项目转固工作的复杂性。由于工程项目管理的不规范，许多已经达到预定可使用状态的工程项目不能及时转为固定资产，或者已转固的资产成本核算不准确。大型工程项目会计信息的质量对公司整体会计信息质量影响重大，这些存在的问题势必会造成固定资产折旧不完整、利润失真的情况。因此，研究已完工的大型建设项目转固过程，对实践的成功经验进行总结，将会对以后新建的工程项目做好转固工作有一定的参考价值。

二、大型工程项目转固的主要过程

（一）根据财政部制定的会计制度、内部控制制度，结合公司财务、工程项目等管理制度以及公司具体情况，建立切实可行的工程项目转固的管理办法。管理办法对各个部门的职责做出明确的规定，大型建设项目转固的工作量巨大，需要跨部门的协作，各部门的职责需要在制度层面做出规定，避免出现有事情找不到具体责任部门或者同样事情多个部门重复做的情况；设计标准化的工程项目转固需要用的表单，表单中明确规定各项资料的负责部门，分工明确，避免数据收集重复或遗漏的情况；对工程项目转固时点的确定原则做出明确规定，项目管理部依据该规定及时提出转固申请；成立在建工程转固小组，由公司分管项目的副总担任组长，负责项目相关部门的总协调，建立起涵盖所有专业的转固工作组织体系。实用可行的管理办法将为在建工程转固的及时性和准确性提供强有力的制度保障，具有决定性的作用。

（二）科学合理地设置工程项目的子项目，便于归集在建工程的成本，也利于后期的转固工作。主要由项目管理部门和财务部门协商确定工程项目的子项目树状图，大的原则以车间作为一级子项目，二级子项目为该车间的主厂房建筑部分、车间内设备基础及地基处理、设备购置费和设备安装材料费，三级子项目是具体的主体设备和辅助设备，不需安装的小件资产统一列在辅助设备。在没有使用专门项目管理软件的情况下，公司在ERP软件中用核算项目的功能设立对应的子项目。项目费用的付款单据和核销单据均严格按项目树状图来填制,财务人员以此为依据录账，归集费用，项目管理部以此划分转固资产的明细，编制转固清单，科学合理的子项目树状图将为在建工程、固定资产的成本准确核算打好基础。工程项目子项目的划分应充分考虑到运营期的成本中心设置，子项目的设置应细于成本中心，便于将来各成本中心折旧额的汇总。

（三）公司成立在建工程转固小组，具体负责工程项目转固定资产的工作：

1、项目管理部作为转固的发起部门，根据工程项目的总体进度安排，当工程各子项目达到可使用状态后，及时提请公司分管项目副总组织成立在建工程转固小组。在建工程转固小组由项目管理部、财务部、设备部、生产部以及技术部等部门人员组成，分管项目的副总担任小组组长，在建工程转固小组按公司相关制度规定的流程,组织工程项目的转固工作。

2、在建工程转固小组制定结转方案，包括领导小组成员、人员分工、各自职责和计划完成时间等。转固小组成员按各自部门负责的内容，填列公司工程项目转固管理办法中的各种标准表单，主要有：待摊费用清单、不需要安装设备明细表、需要安装设备明细表、房屋明细表、构筑物明细表及工程项目转固定资产情况汇总表等。

3、编制固定资产移交清单。转固小组的项目管理部人员负责移交清单中的资产名称、规格型号、数量、土建及安装价值等资料填写；财务部人员负责转固资产的购置费、待摊费用等数据填列。项目管理部门会同资产使用部门，按移交清单办理实物资产移交手续，手续完成后，资产使用部门及时在公司OA系统办理资产转固手续。

4、工程项目转固的账务处理：转固申请单在公司OA系统上走完审批流程后，财务人员就可以把转固单打印出来作为账务处理的依据。不过对于大型的工程项目，很多资产只是在达到预定可使用状态下结转的固定资产，此时通常还没有完成工程造价结算，工程竣工决算程序还需要在工程结算后才能进行。因此对于已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。

因为转固的固定资产价值和在建工程账面价值之间通常会存在的差额，为了真实反映固定资产的价值，就需要对差额部分的价值进行暂估，借：在建工程；贷：应付账款—工程款暂估，再进行预结转固定资产的账务处理，借：固定资产；贷：在建工程。工程结算后，冲回原来暂估的成本，借：在建工程（红字），贷：应付账款—工程款暂估（红字），再按照实际结算金额，借：在建工程；贷：应付账款—工程款。工程项目进行竣工决算后，最终确定各项资产的价值，还可能对原来预转固的固定资产价值进行调整，相应调整分录参照上述方法编制。

三、大型工程项目转固的经验总结

（一）严格执行工程项目转固相关制度的规定。大型工程项目转固工作的信息量巨大，如转固资产清单确定和各项资产价值核定，都不是单一部门可以独立完成的，会涉及多个部门，要高质量地完成转固工作，就一定要各专业人员的密切协作。这种具有巨大工作量的跨部门协作要想获得成功，必须要有适用可行的管理制度做保障，要求各部门严格执行转固相关制度的规定，同时，争取公司领导的支持也是非常重要。公司在制定工程项目转固办法时，没办法做到面面俱到，在项目建设过程中，如发现转固管理办法有不足的地方，要及时在定期召开的项目协调会上提出并讨论形成解决方案，以会议纪要的形式发布执行。

（二）大型工程项目转固必须进行全过程的管理，把工作提前落实到各环节。在工程项目启动时，给参与项目的各专业人员详细讲解工程项目结转固定资产的管理办法以及相关制度。各专业人员日常工作中就要注意相关资料的收集，因为大型工程项目结转固定资产的工作量巨大，涉及的内容很多，必须要将这些工作量分解到项目建设管理的整个过程，同时有问题及时发现及时解决，避免项目在达到预计可使用状态准备结转固定资产时，才发现各部门提供的资料不能满足结转固定资产要求，到时再频繁地修改和调整数据，不但是大大增加了工作量，数据的准确性也无法得到真正的保证。

（三）科学、规范的合同管理。管理好了合同，等同于管理好了工程项目，可见合同管理的重要性，对于在建工程项目转固，科学规范的合同管理至关重要。合同是财务管理和会计核算的重要基础，财务人员需要参与并指导合同的签订，保证合同信息的充分性、规范性，以免工程项目结算依据不足。在工程项目实务中，经常会出现建安工程由施工单位代为采购设备的情况，由于施工单位开具增值税专用发票的税率一般比公司直接采购设备开具的发票的税率低，会造成进项税可抵扣额的损失，因此签订合同时要尽量避免由施工方代为采购相关设备的情况。

（四）做好工程项目的库存管理工作。大型工程项目实施过程会有大量的物资、设备等资产进入项目仓库存放，并根据工程进度由施工单位领用。在此过程中，经常会出现物资设备已到达现场但没及时验收入库，或者施工单位领用了物资设备，但是没有按照规定及时登记出库记录的情况，这些都会导致在建工程及固定资产成本核算的错误，因此严格规范的项目库存管理是转固工作的一个重要的环节。在做好转固工作的同时，也要重视流动资产的管理工作，A公司的高精铝板带工程核心设备大部份是进口的，这些设备后续再单独采购备品备件的成本高，可能性不大，因此在签订进口设备合同时，配套的备品备件数量都比较多，项目建设过程要做好这些备品备件的验收入库、领用的登记工作，当设备通过试运行达到可使用状态进行设备移交时，要将项目仓库中相应的备品备件完整地移交到公司备品备件库。

A公司在项目建设之初就制定了切实可行的工程项目转固定资产管理办法，这对做好项目转固起到非常重要的作用。该项目建设周期长，公司聘请专业的工程造价公司进行项目的过程审计，有问题及时采取相应的改善措施，很好地落实了项目的过程管理。在项目全体参与人员的共同努力下，A公司的高精铝板带工程项目较好地完成了转固工作，也为公司后续更大投资规模项目的转固工作积累了丰富经验。