戴 莹

（黑龙江伟盛节能股份有限公司，哈尔滨 150023）

引 言

现代企业为了更好发展就需要不断提升自身综合竞争力，内部控制建设则是提升自身综合竞争力的不二选择。国内施工企业虽然数量众多，但科学管理理论并未全面覆盖到位，施工企业科学管理水平并未获得较大程度的提升，其内部控制建设能力也明显不足。新时期施工行业与企业的内部竞争激烈程度不断加剧，施工企业生存与发展压力也相对较高，这一背景下，如何通过内部控制建设能力的提升来带动企业综合竞争力的提高也是值得思考的现实问题。

一、施工企业加强内部控制建设的意义

（一）内部控制相关含义

内部控制是指由企业管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。内部控制是管理学上的一个重要概念，内部控制通常也是贯穿于企业始终的一项管理活动。由于现代企业管理理论处于不断发展之中，内部控制相关理论也得到了很大完善，但也需要看到，企业管理学范畴上的内部控制大多是一种理论性表述，不同行业的不同企业，其内部控制措施选择与应用需要以理论为指导，并较好与行业及企业实际结合。内部控制建设则是相对于内部控制的一个概念，可以简单地理解为企业为了更好进行内部控制而进行的系列建设性活动。施工企业内部控制建设也是一种常见的企业内部控制建设活动，也具有其它企业内部控制建设的基本特征。然而，由于施工企业在业务上具有一定特殊性，且往往要与房地产，建筑等行业相互联系，施工企业内部控制建设往往覆盖面较大，在具体的内部控制建设中也需要耗费较大人力与物力。

（二）施工企业内部控制建设的必要性

施工企业进行内部控制建设十分重要与必要，特别是在当前各类型施工企业生存发展压力较大的背景下，加强内部控制建设通常可以使其获得相对竞争优势，从而获得更大的生存与发展空间。施工企业在经营发展中会面临各种内外部风险，特别是中小型施工企业，其自身抵御风险能力较差，粗放式经营不仅会增加经营发展风险系数，也会削弱其风险抵御能力。如果能够较好地实施内部控制建设，施工企业可以对各种经营发展风险进行有效识别，系列风险防范措施更加能够降低风险对施工企业的负面影响。此外，相当长一段时间里，施工企业凭借市场红利与政策红利获得了迅速发展，这种快速发展在很大程度上掩盖了其在内部控制建设上的能力不足，但市场红利与政策红利正在不断褪去，很多施工企业经营发展的内外部环境发生了很大变化，一旦其无法提升管理上的科学性与有效性，其经营发展将会受到很大威胁，加强内部控制建设，自然成为了其更好发展的必然选择。

二、施工企业内部控制建设存在的问题

（一）内部控制建设受重视程度较低

施工企业内部控制建设存在的首要问题是内部控制建设受重视程度较低，不仅是施工企业管理层对内部控制建设给予的关注较少，施工企业员工对内部控制建设往往也“嗤之以鼻”，这一思想意识层面对内部控制建设的不重视，也直接影响了施工企业内部控制建设的成效。大多数施工企业在内部控制建设制度建设上并未进行较好投入，由于内部控制建设制度缺乏科学性与可行性，内部控制建设制度便无法对施工企业内部控制建设事宜给予约束和指导。与其它类型企业不同，施工企业业务类型较为特殊，且与部分行业间联系较为紧密，其内部控制建设一旦处于一种偶发进行的状态之下，内部控制建设投入与产出之间便很难均衡。内部控制建设中，环境建设是较为基础的一种建设内容，自上而下忽视内部控制建设的情况下，施工企业内部便缺少较好的环境对内部控制建设予以支持，内部控制建设成效较低也会成为一种必然。对内部控制建设缺乏应有重视是施工企业内部控制建设中的常见问题，这一问题能否得到较好解决，也关乎系列内部控制措施的贯彻和执行，以及内部控制建设整体进程的推进。

（二）内部控制建设缺乏较好规划

施工企业内部控制建设中也存在着规划不合理与不科学的具体问题，在无法对内部控制建设进行较好规划情形下，施工企业内部控制建设往往呈现出效率较低的状况。内部控制建设通常是一种关乎企业经营发展全过程的综合性管理活动，施工企业业务内容较为复杂，其内部控制建设一旦丧失了有效规划，便无法达成预期内部控制建设目标。在不同阶段，施工企业内部控制建设的内外部环境会有不同特点，施工企业经营发展的阶段性特征，内部控制建设相关事宜缺乏较好规划的负面影响便会被放大。很多施工企业习惯性地将内部控制建设事宜统筹与规划交由管理层负责，但“管理层”是一个群体，不同层级的管理层在内部控制建设事宜规划上的意愿与能力不尽相同，沟通与协调能力不足，其对内部控制建设方向的确定也容易出现出入，而这势必会影响到施工企业内部控制建设相关工作开展。更为严重的是，一旦内部控制建设规划出现方向性偏差，内部控制建设本身对施工企业的正向作用便无法显现，更加容易对施工企业系列业务开展产生负面影响。

（三）内部控制建设方法陈旧

施工企业内部控制建设中普遍存在着方法选择和使用上的不当，其具体表现为对传统内部控制建设方法较为依赖，较为传统的内部控制建设方法虽然也能够为内部控制建设目标达成做出贡献，但施工企业更好经营发展下，传统内部控制建设方法的滞后性越发明显，且传统内部控制建设方法大多无法较好迎合内部控制建设实际需要，这也为施工企业加强内部控制建设形成了很大制约。例如，施工企业在风险识别预防方法的内部控制建设层面上，习惯性地依托财务人员对财务状况进行摸排与了解，过度依赖人力资源进行各种财务风险排查不仅降低了财务风险排查效率，更加导致很多财务风险因素无法被及时发现。诸如考勤管理，绩效评价体系作用发挥等内部控制建设工作在进行中都需要较好内部控制方法予以支持，施工企业在传统内部控制理念影响下，大多会选择较为“硬性”的内部控制措施，系列柔性内部控制措施无法作用到内部控制建设工作实际之中。传统的内部控制建设方法与当前人性化管理的企业管理理念存在冲突，全面内部控制建设视角下，单一性与滞后性明显的传统内部控制建设措施弊端更加日益凸显。

（四）内部控制建设评价与监督机制缺位

施工企业内部控制建设评价与监督机制缺位同样是不可忽视的问题，缺少内部控制相关评价与监督机制也导致施工企业内部控制建设问题丛生，很多存在于内部控制建设工作体系中的问题无法及时被发现，这也为施工企业内部控制建设目标达成形成了制约。施工企业加强内部控制建设需要通过内部控制建设工作开展来进行和实现，在管理层级较多的施工企业中，内部控制建设措施的贯彻和实施需要层级传递，这一过程中，内部控制建设评价与监督机制缺位便会影响内部控制措施的贯彻和实施。即便施工企业自身管理构架十分科学，但内部控制建设本身是一个有机过程，在进行内部控制建设尝试时必然会存在各种问题。评价与监督机制缺位下，很多内部控制建设中存在的问题无法被及时发现，部分不合理的内部控制建设措施更是会长期作用于施工企业内部控制建设实际，这也会影响到施工企业内部控制建设后续工作开展。在缺少监督机制影响下，低层级管理层以及基层员工对内部控制措施的认同感无法获得较好提升，内部控制措施实施上也无法获得充分支持。

三、施工企业更好进行内部控制建设的建议

（一）强化内部控制制度建设

施工企业更好进行内部控制建设需要自上而下提升内部控制建设的受重视程度，建议施工企业做好内部控制制度建设，并依托内部控制建设制度来让施工企业内部更多的人员认识到内部控制建设的重要性。对于缺少内部控制制度的施工企业而言，其需要结合自身经营发展实际以及内部控制实际需要，尽快确立内部控制制度，并将内部控制制度规范性以及指导性作用发挥出来；对于拥有内部控制制度，但内部控制制度不完善的施工企业而言，其需要发现当前内部控制建设制度中存在的问题，并有针对性进行内部控制制度的完善，进一步强化内部控制制度地位。施工企业内部控制制度建设强化要求其经营管理正规化程度要有显著提升，内部控制制度具有科学性与可行性仅是一个基本前提，施工企业管理层更加要赋予内部控制制度予以较好地位，管理体系健全的施工企业，更是可以通过出台系列配套制度，来增强内部控制制度在内部控制建设事宜中的全局性地位，也只有内部控制制度端得到了较好调整，施工企业内部控制事宜在进行上才能更为顺利。

（二）结合实际明确内部控制建设目标

施工企业加强内部控制建设也需要结合实际就内部控制建设工作进行较好规划，通过各阶段内部控制建设目标的确定，降低总体内部控制建设的压力。施工企业内部管理可以依据不同管理内容进行较好划分，即便是施工企业内部控制建设工作，也可以分为环境建设，制度建设等诸多部分。大多数施工企业无法在短时间内达成内部控制建设目标，加强内部控制建设能力也无法在短时间实现。由于施工企业内部控制建设具有这样的特点，其可以较好对内部控制建设工作进行分割，并通过设立内部控制建设目标，成立内部控制建设小组的办法，确保各项内部控制建设工作能够有专人负责，避免内部控制建设工作开展的偶发性现象出现。此外，施工企业应当在全面内部控制视角下，及时进行内部控制建设理念调整，在较好统筹内部控制建设全局工作基础上，施工企业内部控制工作在开展上能够更加具有调理，由于阶段性内部控制目标的存在，施工企业内部人员也能较好被囊括进内部控制体系之中，从而为内部控制工作开展作出贡献。

（三）多元化内部控制建设方法选择与应用

施工企业加强内部控制建设需要从内部控制建设方法上进行调整，多元化内部控制建设方法选择与应用也十分必要。内部控制建设方法往往会对施工企业内部控制建设产生直接影响，施工企业中不仅有负责具体日常行政工作的人员，更加具有专门负责施工的基层员工，单纯的将一种内部控制方法作用于内部控制实际并不可取，多元化内部控制建设方法选择与应用也需要引起施工企业重视。在具体的内部控制建设方法选择与应用上，施工企业可以首先对施工企业内部控制工作进行较好筹划，并结合各分项内部控制工作实际的基础上，进行内部控制建设方法选择与应用。由于当前电子商务办公技术已经十分发达，施工企业所进行的内部控制建设可以较好对计算机软件进行应用，通过对计算机以及互联网技术的应用，施工企业内部控制工作信息化程度能有较好提升，解放了人力资源后，施工企业内部控制工作开展效率也能得到较好提升。在内部控制方法得到灵活应用下，施工企业也能积累更多的内部控制建设经验，这也是其加强内部控制建设的宝贵“财富”。

（四）确立内部控制评价与监督机制

施工企业加强内部控制建设也需要相应的评价与监督机制，依托评价与监督机制，对内部控制中存在的问题进行及时发现。施工企业内部控制建设必然会存在着各种问题，特别是在内外部环境不断变化下，施工企业内部控制工作需要不断进行调整。内部控制建设中，施工企业所选择和应用的内部控制建设方法是否可行，是否是一种与企业内部控制建设实际间相互吻合，都需要评价机制予以较好反映。因此，施工企业应当每季度定期对内部控制建设成果进行评价，并根据评价结果，对下一阶段内部控制建设工作的方向调整等提供参考与帮助。施工企业内部控制也需要得到较好监督，特别是在财务管理等敏感性管理层面的内部控制建设中，监督机制的存在十分必要与重要。施工企业需要就内部控制建设方法的贯彻与实施状况进行监督，也要就内部控制制度被执行的状况进行监督，从而不断发展内部控制建设进程中存在的问题，通过对此类内部控制建设中存在的问题进行较好解决，施工企业内部控制建设能力也能得到不断增强。这一做法，也是很多经营发展状况较好企业加强内部控制建设的常规做法。

结 语

施工企业内部加强内部控制建设势在必行，企业自身作为内部控制的主体，不仅要给予内部控制建设相关事宜予以充分重视，更是要将系列加强内部控制建设的措施落实到实处。施工企业内部控制建设与一般性企业内部控制建设有很大相似之处，其内部控制建设目标的达成也需要较长时间周期。这一特点下，施工企业内部控制建设需要成为企业生存与发展中的一种常态化工作。此外，不同施工企业实际生存与发展环境有所不同，这也要求其在进行内部控制建设时，坚持一切从实际出发的原则，避免系列内部控制建设措施选择和应用不当，从而影响到施工企业生存与发展。