范绍庆

摘 要：IFRSI6修订准则2019年1月1日被正式投入使用。对IFRSI6修订准则的修订内容及其与CAS21间的不同进行了详细分析，基于我国航空业租赁现状，从多个方面分析了IFRS16修订准则对航空业的影响，并针对性地提出了应对策略。

关键词：航空业;IFRSI6修订准则;经营租赁

文章编号：1004-7026（2020）19-0141-02         中国图书分类号：F562.6        文獻标志码：A

20世纪80年代，中国诞生了租赁市场，此后租赁市场日渐兴盛，对国民经济产生的作用也越发重要。但是基于传统租赁准则所完成的租赁贸易，在会计处理上存有诸多弊端，其中最为突出的就是表外融资。为了有效控制这一弊端，相关人员对租赁准则的修订越发重视，给国内航空业带来了一定程度的影响[1]。

1  IFRSI6的内容及其与CAS21的不同

IFRSI6国际层面关于新准则的定义是：遵循合同规定倘若承租人员具备对利用资产的决策权，且可以收获因利用资产而得到较大的经济利益，那么承租人便可判定这份合同属于租赁合同。租赁期在12个月以下的短期租赁或租赁资产的折新价值在5 000美元以下的低价值租赁，都可以不遵从IFRS16租赁准则的相关要求完成剩余租赁业务，可以参照统一标准在表内明确租赁使用权的资产和租赁负债数目。IFRSI6中把使用权资产初始价值定义为后期租赁付款金额折现得到的价值。折现率会参照实际利率或增量借款利率来确定。倘若所有权没有办理转移，承租人理当将租赁期开始日期到使用权资产使用寿命截止日期并加上租赁期孰短周期确定为折旧期;倘若所有权予以转移，那么折旧期就变为租赁期开始日期到使用资产寿命截止日期。上述所说租赁期的含义是承租人无法撤回的租赁期间所要科学制定的续租周期和后期要提前结束租赁合同所减去的周期[2]。

此外，还要充分考虑实际利率来确定每一期的财务费用。国内采用的传统会计准则是《21号租赁准则》（下文简称为CAS21），该准则租赁业务的类型是根据实际转移和资产所有权相关的一切风险与酬劳来分类的，包括经营租赁和融资租赁，同时会利用不同的会计处理形式予以财务处理。经营租赁衍生出的相关权利和义务不需要在承租人的财务报表当中进行确定，仅需要在报表的附录当中对相关信息进行注释;融资租赁需要在承租人的财务报表当中对融资的租入资产数目和长期应付金额数目予以确认。

IFRSI6与CAS21在经营租赁的相关信息确认方面存有鲜明的不同：IFRSI6规定企业要把和租赁资质有关的经营活动利用适当的会计处理形式予以处理，使得前期经验租赁活动衍生出的表外权利和义务都记录进表中，如此便可更充分地反映承租人资产的负债详情，避免承租人会计信息不够真实。IFRSI6当中所规定的资产使用权和CAS21所规定的资产所有权比较而言，前者更能够和利润源自资产利用并不是源自资产占有的经济实际情况相吻合。

2  国内航空业租赁的当前情况

在整个租赁行业当中，最具代表性和最有特点的就是航空业，航空行业中资产租赁总体比例大于2成。参读国际准则制定委员会所公布的相关数据得知，因为航空业资金和技术极为集密，在国际层面上凡是航空业发展较为发达的国家，有8成的飞机和发动机资产都是凭借直接采买和融资租赁的手段得到的，其余2成是以经营租赁的手段得到，这构成了航空业的整个资产框架。

利用融资租赁手段租赁得到的资产理当归入资产负债的名目表当中并予以列报展示，但利用经验租赁手段租赁得到的资产不归入资产负债名目表，其好处体现在以下3个层面。一是可以使运营效率有所提升。利用多种方式得到资产，还能够完善各种方式的组合，当处于特殊航运阶段时，能够在短时间内利用经验租赁的方式得到更大数目的飞机，以多种方式渡过航运阶段。二是削弱财务风险。飞机和发动机等资产具备极高的价值，所以航空业若想得到一定的飞机和发动机资产，就要支出巨额货款。如此不仅能够削弱购买资产所要承担的资金压力，还能够在更短的时间内得到飞机和发动机等价值昂贵的资产使用权，以此加快运营利润的流入速度。三是航空可通过表外融资，对租赁业务当中的资产和与之所有权相关的一切酬劳、风险予以判定，从而确定上述内容是不是已由出租方转移至承租方。倘若风险和酬劳都已被完全转移，那么这项租赁就属于融资租赁;倘若风险和酬劳未被完全转移，那么这项租赁就属于经营租赁。利用融资租赁手段租赁得到的资产理当归入资产负债名目表当中并予以列报展示，但是利用经验租赁手段得到的资产不会被归入资产负债的名目表当中予以列报展示。现有一部分航空企业钻准则中的“空子”，把融资租赁得到的资产归入了经营租赁的资产当中，实施表外融资[3]。

3  IFRS16新准则对航空行业的影响

3.1  对利润表列报的影响

在进行新准则的修订时，提高了租赁业务的相关资金投入，使成本增长而利润却有所下降，使得航空业公司的获利能力有所下降，面临更多财务风险，导致航空企业不能进一步通过金融机构获得融资。

在新准则当中，利益相关者的差异会导致诉求差异。租赁业务的相关企业期待可以通过新准则削减企业在租赁方面的资金投入并使资产负债率减小，以便于更好地融资。投资者在诉求方面的差异，导致他们更加期望新准则能够全面和真实地展现企业内部的财务数据，从而保证投资者能够以此为依据作出准确判断。

3.2  对租赁期决策的影响

新准则对租赁期限会产生很大程度的影响。当折现率为定值时，租赁期时间越短，对于传统准则和新准则来说，租赁时产生的费用差距则越小，对承租企业的利润和效益产生的影响也越小。鉴于该形势，经验租赁中进行资产租赁时，通常只需较短的租赁期，且占据租金资产较短的使用寿命，这要比融资租赁资产所占比例小得多。由此可见，对于租赁期短的相关业务而言，新准则并不能对其承租方的成本和收益产生较大的影响。倘若以往租赁企业利用传统准则的纰漏将融资租赁的相关资产归入经营租赁的资产当中予以表外处理，那么新准则的使用便会对上述企业的收益产生一定程度的影响，其主要原因就是经营租赁的资产仍然要归入表内予以列报展示。

3.3  对融资决策的影响

承租方企业在确认融资形式时，要考虑是否符合IFRS16准则。一般而言，承租方公司倘若要得到融资所能采取的手段有很多，譬如融资租赁、售后租回以及经营租赁等。当新准则投入使用后，经营租赁和融资租赁所采取的财务处理方式是一致的，但是也可利用较低的折现率和较短的租赁期来扩大融资产生的收益。售后租回使得承租方有了更好的选择。企业可以将自己当前具备的资产转卖于出资企业，接着再租赁被卖出的资产，如此便可有效削减承租企业的资产负债率。

3.4  对租赁业务模式的影响

新准则会对航空业的租赁业务模式产生两个方面的影响。一是随着新准则投入使用，租赁期延长，租赁资产理当承担的本金和利息逐年降低，导致航空企业所要支付的租赁费用会随着时间的变化而变化。租赁资产成本的改变会导致租赁资产产生的收益不够稳定，会因时间而波动。航空企业若要解决该问题，就要在租赁期上下工夫。在签订租赁合同时，要充分考虑自身需求，以各种形式的租赁期来平缓成本波动，使收益趋于稳定。二是新准则要求服务合同不能和租赁合同归为一类，要把两者划分开，对两者分别予以会计处理。在以往传统准则中，服务合同包含在租赁合同当中，在会计处理时是共同予以处理的，无需分别进行。

4  航空业的应对策略

4.1  改变税务筹划和租赁决策

新准则投入使用后，会使应纳税额和所得税的金额出现差距，航空企业理当重新规划企业的税务筹划。此外，在航空投资管理中，租赁决策始终都是核心。在新准则下，经营租金很可能丧失在纳税抵扣方面的优势。由此可见，航空企业理当以更加严谨的态度对各类情况的资金流予以分析，从而采取最合适的投资决策。

4.2  改变租赁条款，削减营运负债

航空企业可以和出租方商议对租赁条款予以修改，以减少租赁期的方式减小租金现值，或是把固定资金拆成两部分，一是固定租金，二是变动租金。固定租金归入使用权资产，变动租金（和飞行时间有关）要归入当期损益，有效降低资产和负债入账值，资产负债率的上涨趋势也会因此有所减缓。

4.3  强化外汇风险管理

IFRSI6新准则的实施，要求航空企业具备更高的汇率风险管理能力。航空企业不但要通过金融工具完成汇率风险管理，还要进一步扩大人民币租金所占比例，削弱汇率变动对收益的影响。

4.4  重拟核算流程，完善人员职责

财务部要根据当前形勢和需求重拟会计核算的流程，对账务核算内容予以更新，重新设置相关科目。此外，传统经营租赁飞机和融资租赁飞机极有可能通过不同核算的人员实施核算，新准则下理当重新调整财务工作，完善人员职能，明确职责与分工。

5  结束语

国际租赁会计准则和国内租赁会计准则的修订，对航空业产生了很大影响。针对新准则对航空业产生的影响进行了详细分析，根据分析结果提出了合理有效的应对策略，以期为我国航空业的经济发展提供一定的参考。

参考文献：

[1]高静.国际会计租货准则变革对我国航运企业的影响[J].经营与管理，2016，6（31）：81-83.

[2]唐宇.对新租赁国际会计准则的思考[J].科技经济导刊，2017（5）：82-85.

[3]赵志卜.新国际租赁准则及对我国租赁市场的影响[D].北京：首都经济贸易大学，2016.