樊姝

摘要：税务会计奠定在财务会计的基础上，是会计分支的重要组成部分。国外很多发达国家已经将税务会计从会计学科体系中单独分立，构建一套特殊的税务会计体系，与财务会计和管理会计共同发挥作用。由于我国特殊国情的限制，税务会计与财务会计没有完全分离，但是随着我国财政体制改革与税收制度改革的推进.进一步明确了会计职能。将企业的财务会计、管理会计与税务会计细化分工，形成了现代企业制度。我国应借鉴发达国家经验，同时考虑本土情况，实现财务会计与税务会计的分离，具有重要意义。

关键词：财务会计;税务会计：分离

1财务会计与税务会计的主要区别

1.1两者概念不同

财务会计是按照会计原则，遵循一定的会计核算方法和程序，对企业的收入、费用、盈利进行记录、计算、分类、汇总并编表呈报，为财务信息使用者服务的一系列过程。税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

1.2两者目标不同

财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的会计信息使用者提供真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，保证财政收入、调节经济、公平社会分配。从纳税人角度看，税务会计最终要使纳税人在不违反税收法规的前提下，使纳税额最小;从征税人角度看，税务会计最终要保证纳税人足额的交纳各种税金。

1.3两者遵循的法律依据不同

财务会计的依据是会计准则和会计制度;税务会计的依据是现行税收制度与法规。由于两者的核算依据不同，其核算结果往往存在较大的差异。

1.4两者核算基础不同

财务会计以权责发生制为核算基础，以使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。税务会计主要以收付实现制为核算基础，操作简便，可以有效防止纳税人偷税漏税行为。

1.5两者核算对象不同

财务会计核算的是企业全部的资金运动，而税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税人产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动。

1.6对会计上的稳健原则态度不同

财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能发生的损失和费用，而不预计可能的收入，税会计一般不对未来损失和费用、收入进行预计。

2税务会计发展的必然性

2.1社会主义市场经济的确立，为税务会计的产生和独立提供了动力。在社会主义市场经济体制下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，不仅注重资金的筹集、营运、利润形成及分配，也应注重本企业税负的高低。税款的交纳必然导致纳税人收益的减少，这种税款的征集与缴纳之间的矛盾，迫使经营者特别重视税款的计算、缴纳、筹划和控制。客观上要求会计必须对原有的核算控制作相应的调整，向纳税业务方向发展，这就为税务会计的产生和独立提供了动力。

2.2会计改革的深化为税务会计的形成和独立提供了必要条件。1993年《企业会计准则》的颁布，使我国的会计改革步入了新的发展阶段。《企业会计准则》的实施，以及企业具体会计准则和行政事业单位会计准则的陆续出台，使我国的对外报告会计自成体系，不再受税收、财务制度的制约，并向国际会计靠拢。与国际会计的接轨，使国际会计也迅速发展起来。各会计分支的发展和完善，为税务会计的形成和独立提供了必要条件。

2.3新税制的形成和完善为税务会计成为一门相对独立的会计分支提供可能性。1994年开始实行的新的税收制度更加严密、更加规范，完善了对生产要素市场的税收，为企业之间进行公平竞争提供了良好的外部环境。它不仅影响到税务工作，而且直接涉及到纳税人的财务会计核算内容的变革，给纳税人的财务会计工作提出了新的、更高的要求。它要求纳税人要以税收法规为依据，运用专门的会计方法，处理纳税人的各项纳税事务，以至参与纳税人的筹资、投资、营运的决策，实现税负合理和保证税收收入的目的。所以新税制的实施和完善，为税务会计成为一门相对独立的会计分支提供了可能性。

3财务会计和税务会计相分离的措施

3.1建立我国税务会计模式，因为企业财务会计和税务会计的不断分离，税务会计的独立已经成为一种必然的趋势我认为，我国税务会计需要借鉴一些国家的做法，从而保证税务会计模式既符合我国的发展状况，又顺应国际的发展趋势。所以，需要借鉴英美的发展模式，但是这种税务会计模式需要把财务会计和税务会计相分离。主要就是指，国家的两种经济职能主要是把国家作为社会的管理对象，使用政治权利，保证税收的无偿征收，从而保证社会的公共需求;国家是国有资产的所有者，可以享受资产的收益权和企业利润的调配。政府是国家的载体，其中的职能在市场经济中发生转变。身为社会的管理人员，可以使用其职能对企业进行相应的把控，像是制定相应的法律法规、产业政策的制定和宏观的调控等等手段。身为所有者的主要职能就是对企业的行为进行限制，从而更好的保证所出资金的保全、保值和回归。这两个职能的分离需要建立现代化的企业制度，企业的会计工作要深入到企业中去，而且，税务会计和财务会计的分离也要很好的表现出来。

3.3强化会计电算化的发展，虽然我国会计电算化发展历史不长，但是发展迅猛，从而大大的提升会计信息的准确性和效率性因为电算化的原因，会计信息可以进行集中和重复使用，财务会计和税务会计可以在没有增设原始凭证的情况下，分开进行工作;电算化数据的处理过程，使得会计信息具有了随机性和多样性的特点，从而保证了电算化会计信息可以重复保存，跨年保存和使用，对于企业的资金发展状况和流向有了全面的把握。这也就为企业财务会计和税务会计的分离打下了坚实的基础，使得两种税务的分离变得指日可待。

3.3健全和完善税制的制度改革

税务会计实行过程中的法律依据是税收实施的重要保障。早在1994年以前，我国现代税收制度的模块还未正式形成。随着税收制度的不断变化，现行的税制也逐渐形成。第一是彻底的改变了流转税制，从而保证了增值税的主体地位，实现了消费税、营业税和内外相融合的流转税制。第二转变企业的所得税制，把企业原来对国营企业、集体企业和私营业主分别征收的多种类的税收融合成为一个整体。第三改变个人所得税制，把原来对外国人征收的个人所得税、针对国人征收的个人收入调节税和个体工商户所得税统一为一个整体。第四对于资源税，尤其是目的税、行为税以及财产税等税收项目进行了相应的改革，适度的进行增减。税收管理制度也发生了转变：税收立法权、税收执法权、税务机构的设置和税收征管范围的区分都有相应的法律依据，在不断实践的过程中，建立了税收管理体制现在，我国也逐渐建立起了多种模式的税收调节制度，这些制度的建立都是为了更好的保证企业税务会计的有序运行，从而给企业提供可靠的信息资源。

4结语：

总之，财务会计与税务会计在社会经济活动中均发挥重要作用。实现二者的适当分离具有重要意义。在全面了解财务会计与税务会计的基础上。寻找二者”既分离又协调”的途径，通过国家、政府及企业的共同努力与配合，创设财务会计与税务会计分离的良好环境，促进我国会计制度与税务制度的优化发展。

参考文献：

[1]李心源戴德明：税收与会计关系模式的选择与税收监管[J].税务研究，2017，（11）

[2]汪俊：财务会计与税务会计的分离与协调[J].当代经理人，2016，（2）

[3]李慶卫：加块建立我国税务会计的思考[J].现代农业，2016，（8）