纪玉龙

摘 要：随着科技的发展，各种新技术层出不穷。云计算、大数据和区块链等技术的迅速发展，不仅改变了人类的思维方式，还影响了我们的生产生活。区块链技术是一种去中心化、颠覆性技术，在数据存储、安全性和其他方面具有很大的优势，目前正在加速应用到各行各业中。区块链的发展给审计领域指明了新的发展方向。文章在解释区块链基础上，结合目前文献研究情况，探讨区块链技术对审计的影响和存在的缺陷，并就在审计领域的应用发展提出建议。期待能对相关各方人员有所启发，及时做出相应转变，共同努力迎接区块链审计的到来。

关键词：区块链;审计;影响;建议

1 研究背景

随着现代科学技术迅速发展，全球已经进入了以信息产业为主导的经济发展新周期。受此情况的影响，企业的各项经济活动也日益向着信息化、电子化和数字化等方向发展。区块链带来思维变革和技术更新，能够解决传统审计中的难题，改变传统的审计模式，提供及时、完整、可靠的数据，可以改变审计流程，提高审计效率，增强鉴证的效果，降低审计风险和成本。

2019年10月24日，习总书记在中央政治局第十八次集体学习时重点强调，“要加快推动区块链技术和产业创新发展”。区块链再次出现在公众视野，并得到了广泛关注，成为社会讨论的话题。

2区块链的介绍

2.1含义和特征

区块链是本质上是一种分布式账本的共享数据库，它通过去中心化的开放方式，让得到授权并参与系统中的节点，将一段时间内全部信息数据，按照时间顺序通过密码学算法计算和不可篡改的方式记录到一个由数据区块组成的链式数据结构中。

区块链有 “去中心化”、“弱信任化”、“不可篡改”、“可以追溯”、“公开透明”、“集体维护”、“可编程”等诸多特征。

去中心化是指不存在某一个固定的中心化结构，所有数据分散在不同的节点;去信任化是指不再单一依赖被询证单位，可以信赖区块链中被集体维护的数据;不可篡改是一般情况不能被修改或删除区块链中所有数据记录;可以追溯是数据能够上溯追源，找到数据的出处;公开透明是享有权限的所有人能够公开得到相关信息;集体维护是区块链内根据事先达成一致的协议或规范，涉及的节点人在相互信任的环境下一起记录和认证数据;可编程是授权人可通过设置算法或规则，使区块链更符合实际需求。

2.2 区块链的类型

区块链分为公共区块链、行业区块链、私有区块链三种形式。不同的类型适用的情形不同。

2.2.1公共区块链

公有区块链是交易的发送和有效确认由任何个人或者团体共同完成。参与其共识过程也是任何个人或团体。公有区块链适合世界各个组织进行大范围内的相关活动。

2.2.2行业区块链

行业区块链由多个预选的节点被指定为组内的记账人。所有预选节点共同确定每个块的生成。参与交易其他访问节点不询问记账过程。其他任何人可以通过开放的查询窗口有限地进行查询相关数据。行业区块链适用于几个不同组织共同参与的活动。

2.2.3私有区块链

私有区块链是对记账仅仅使用总账技术的一种。个人或单个公司都可以，独自享有该区块链的编写许可。实质上与其他的解决方案没本质区别。

2.3区块链的相关机制

区块链有不同的机制，各个机制共同保障区块链的正常运行。

2.3.1 分布式账本机制

分布式账本是区块链最重要的机制。虽然是分布在不同位置的多个节点共同完成交易记账，但可以保证每一个节点记录都是完整的。因此它们可以监督参与交易的合法性，也可以一起进行交叉证明。

2.3.2非对称加密机制

虽然区块链公开存储的交易信息，但是高度加密的是其账户身份信息。数据的访问是需要获得相关授权，数据安全和个人隐私也可以得到保障。

2.3.3共识机制

共识机制是确保达成的共识得到所有节点同意，并通过遵守来确认相关记录的有效性，这样可以在防止某一方随意篡改，共同维护交易的真实性。

2.3.4智能合约机制

智能合约机制是基于受信任的、不可篡改的数据，将预先设定的规则和条款可以得到自动有效执行。并对异常的交易活动进行监控，及时发出预警。

2.3.5时间戳机制

时间戳机制是实时对以区块形式储存的数据随机运算操作，生成随机哈希值并标记其时间，保证数据是按照时间顺序存储。

3区块链的对审计的影响分析

区块链的特点和运行机制有其重大的优越性，将会对传统审计会带来多种影响。

3.1提高审计质量，降低舞弊风险

分布式账本由于实现了将数据的去中心化处理，将信息存储在各个节点。所有节点共同参与，确保了数据的真实性和透明性，大大提高了数据的可信度;共识机制确保所有节点能够共同维护相关信息，保证记录的数据得到各方的认可，从而减少了欺诈的可能性并降低了审计风险。不可逆性和时间邮戳机制可以实现数据的追溯与时间跟踪，保证获得的审计证据可靠有效，促进审计质量的提高，降低舞弊风险。

3.2提高审计效率，降低审计成本

去中心化将无需中心服務器也可不同节点间传输大量数据。共识机制不仅让信息及时性、准确性得到提高，而且可以更轻松地获取数据并节省时间。另外，分布式账本技术可以实现银行对账查询;去信任化可以采用电子函证方式，或减少函证数量;智能合约机制可以预先设置既定规则并实时监控异常数据;可追溯性、时间戳可以促使穿行测试更加快捷，节省判断时间;可编程技术以更高智能化水平促进审计工作的开展;这些可以提高审计效率并降低审计成本。

3.3改变审计模式，实现实时审计

在当前的在线审计模式上，尽管已设置了相关深恶预警机制，但其判断与后续处理还是需要审计人员。区块链可以验证区块中每个节点产生的交易信息并获取所有节点的认可。可以确保诸如某个节点是否受到攻击、账本是否完整等信息，还能对异常数据及时记录并按照预定规则自动处理，这使得实时审计和远程审计成为可能，改变了传统审计作业模式，促进审计的发展。

3.4改变存储方式，保障数据完整

传统审计中，数据通常存储在中央服务器，不仅会带来计算机高负载、运行速度慢等问题，而且当受到破坏时，数据无法恢复，数据的安全受到威胁。区块链是一种典型的分布式存储模式。相同的數据可以在每个节点进行完整备份，不仅可以减轻中心服务器的运载负担，节省相关维护成本，而且数据的完整性和安全性能够得到有效保证。

3.5发现问题得到有效整改

时间戳机制不仅可以对数据进行溯源，还可以有效监督审计发现的问题是否及时得到有效整改，为后续审计提供一定的保证，减少后续审计的难度。

除上述影响之外，还有如审计机构的业务量减少，对审计人员的要求增强，外部监管质量得到提高、审计舞弊得以减少，信息能够保持透明、数据可以实时检查，减少管理层舞弊等等。

4区块链的存在的缺陷

区块链虽有巨大的优越性，但就目前发展情况来看，还存在一些难题需要解决。

4.1不能判断交易真伪和合理性

信任问题是区块链可以解决，但交易的真伪性和合理性则无法判断。

4.2 存储数据多，节点运行负荷高

区块链去中心化减少中心处理器的负载压力，将数据分布存储在各个节点。因此各个节点的计算机会随着信息的增多而负载压力也会增长，并高负荷进行运转。这要求各个节点的电脑提高存储等方面性能。

4.3 特殊情况数据会被修改

通常区块链的数据是不可篡改的，但这不是完全不可能的。当系统超过一半的节点发生共谋时，信息可以随意更改。因此，有必要改进相关机制，并确保信息在任何情况下都无法得到修改，实现真正意义上数据的真实性。

4.4 技术尚不完善，存在安全问题

区块链能够得到应用的前提是其技术及安全性得到认可。目前处于发展初期区块链，各种相关技术仍然不够成熟，许多还处于探索开发阶段，不能保证信息能够按照预定的规则运行，并保证相关节点存储的安全性。就目前技术而言，区块链尚不能证明加密技术是可信赖的，并且软件中没有安全漏洞等。

5区块链在未来审计应用中的建议

尽快区块链存在一些问题，但不能阻挡它的发展与革新。随着科技发展，区块链应用到审计中会是一种大趋势。针对目前的问题，需要各方面的共同努力。

5.1政府完善政策体系，支持基础设施建设

政府应在当前环境下，改善区块链的政策体系、法律法规等的建设，引导区块链向正确方向发展，确保区块链在合法前提下迅速发展，并将其应用到各行各业。同时应加快区块链的基础设施建设，为区块链的发展和应用提供一定的基本保障。

5.2行业组织应制定技术标准，指导实践探索

区块链行业组织和协会应在政府法律法规基础上，制定相应的技术标准、应用规范，为区块链的发展提供一定的指导支持。审计协会根据区块链的特点，优化审计流程方案和审计手段，指导相关人员积极进行实践探索，促进区块链在审计中的研究和应用。

5.3企业加强研究，探求解决方案

相关技术企业应加强区块链技术的研究力度，就目前存在的问题积极进行探索，并获取解决方案;同时要加强区块链相关设备的开发，提高设备的运行能力，保障区块链的运行。审计企业要改变审计重点和审计方案，加大对相关人员的培训力度。

5.4加强个人学习，提高系统能力

除企业对审计人员加强业务培训之外，审计人员还应该积极学习区块链和计算机的相关知识，提高自己信息化的能力，保障在实践中能够及时应对。

6总结

虽然对区块链相关研究已经处于起步阶段，但在实际应用上还有较长的路要走，如法律法规的完善，相关技术与设备的研发、审计人员的培训等。随着5G技术发展，必定会促进区块链的发展。所有相关人员应提前做好准备，享受新技术给我们带来的方便。

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