摘要：企业发展受到国家政策、市场环境、企业管理等多种因素的影响，因而影响企业经营风险的因素也是多方面的，为了规避企业的财务风险和经营风险，需要重视企业内部审计管理。随着市场的多元化发展，企业之间的竞争也越来越激烈，作为制造企业要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，必须提升自身管理水平，以增强抵御市场风险的能力。企业通过内部审计可以保证财务制度的有效性、费用支出的合理性、经营管理的科学性，从而起到加强企业内部控制的作用。企业通过加强内部审计可以优化组织结构、提升管理效率、降低经营成本，实现企业经济效益和社会效益的协调统一。本文将主要探析我国制造企业内部审计过程中存在风险以及防范措施，为企业的健康发展提供借鉴。

关键词：企业;内部审计风险;防措施范;探析

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）02-0166-02

一、企业内部审计风险产生的成因

企业内部审计风险产生的原因是多方面，受宏观环境的影响和企业自身管理的影响，内外部环境的复杂性和不确定性导致企业面临审计风险，对企业内部审计风险的成因进行分析。历史学家汤因比说过，“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击”。对于公司也一样，做好内部控制管理是企业可持续发展永恒不变的有效途径，加强企业内部审计对提高企业经营管理水平、风险防范能力，确保企业战略目标得以实现具有重大意义。

1.客观因素

相关法律法规有待完善。为了规范企业的审计工作，我国审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，并以此作为企业开展内部审计工作的依据，但是该规定的法律强制力不足，对于企业的审计约束力有限，因此导致内部审计监督能力大大弱化。不仅如此，法律法规建设具有滞后性，相关法律法规更新不及时，也在一定程度上增加了内部审计风险。此外，企业的内控制度不完善，内部控制是否有效直接决定了企业的内审风险，可以说内控是保证内审科学性的第一道屏障，但是部分企业的内控制度不全面，内控作用难以最大限度地发挥，因此增加了审计风险。同时，审计的多元化增加了审计的复杂性，企业规模的不断扩大，审计对象也逐渐增多，审计内容不断扩展，审计人员开展工作难以全面兼顾，因此审计失误率增加，风险性也会提高。

2.主观因素

首先，审计人员风险意识不强。企业内部审计是一项较为严谨的工作，如果审计人员在开展审计过程中缺乏高度警惕的风险意识，对于风险诱因认知不足，则容易导致审计风险。其次，审计人员的专业水平有限。企业的业务范围不断拓展，涉及到的审计内容也逐渐增多，这对审计人员的专业水平提出了更高的要求，然而部分企业缺乏独立的内部审计部门，审计工作由财务部门人员兼任，但是财务与审计工作的侧重点不同，并且财务人员缺乏更为专业的审计理论知识和业务技能素质，由此导致审计工作无法科学规范地开展，增加了审计风险。最后，审计方法选择不当，最后，缺乏严格的审计流程。审计方法的选择对于提升审计效率、降低审计风险较为重要，企业在执行内部审计过程中，如果不注重选择科学的方法，制定严格的审计流程，则很难保证审计结果的客观性和准确性。

二、制造企业加强内部审计的必要性

1.有利于为企业决策提供科学依据，监督制度的贯彻落实

为响应国家审计工作要求，适应经济发展需要，我国企业的内部审计体系不断完善，审计职能不断扩大，最初的企业内部审计只是负责企业的查错防弊工作，但是现代企业的内部审计职能重点在于对企业的经营管理和内部控制进行审计，审计范围也有所增加，包括生产、管理等各个阶段，实现了审计监督的全面化[1]。企业通过内部审计，可以确保企业的经营决策符合国家政策要求，保证企业决策的合法性和科学性，同时又可以保证企业各项制度的贯彻实施，最终达到企业的预期效果。

2.有利于强化质量管理，提升经济效益

保证产品质量是制造企业的首要目标，也是底线所在，加强内部审计可以有效地对产品生产各环节进行全面把控，企业要向客户提供高质量的产品和服务，就得完善内部控制体系，重视质量策划、质量控制、质量改进，通过全过程审计参与，保证生产的各个环节的规范性，实现以高质量生产为第一原则，再追求利润最大化。以某饮料制造企业为例，企业在原料采购、技术开发、生产流程、库存保管、销售通路运输等环节中，审计人员应严格加强各环节的监控，充分调动内部控制的有效性，对于审计过程中存在的问题应及时进行揭示，并提出有效的整改建议，从而保证企业的战略目标的实现[2]。另外，企业加强内部审计，可以实现对经济活动全过程的审查，通过分析各经济指标之间存在差异的原因以及影响因素，能够更为客观地评价企业的业绩，对于企业资源利用率不高的领域进行及时改进，从而实现经济效益的提升。

三、提升审计效果，防范内部审计风险的有效措施

1.注重全面提升企业内部审计人员专业素养

人才是企业发展的关键，在开展内部审计工作过程中，审计人才起着关键作用。作为审计人员，不仅要在工作中不断提升自己的专业水平、丰富专业知识，注重拓展知识面，学习审计相关知识，如审计、会计等，还要注重学习企业管理、经济法、税收等相关内容，为更好地开展审计工作奠定理论基础。企业还应为审计人员创造更多的实践机会，以提升内审人员的职业判斷能力。此外，企业应重视审计人才的培养，提升审计人员的专业水平和职业素养，审计人员不仅要有较高的专业水平，还要具备较高的职业道德素养，在工作中严格执行审计标准，以保证企业审计工作的规范性。为了调动审计人员的积极性，企业可以增加审计人员的福利待遇，将审计人员的绩效与薪酬待遇挂钩，绩效考核包括多维度，如审计工作中的表现、审计专业水平、个人素养等，以此激励审计人员积极开展内审工作。

2.建立审计机制，规范审计流程

完善的审计机制是企业强化监督职能的基础，能够有效防范企业风险。审计机制的独立性直接影响审计工作的权威性、客观性和公正性，能够在一定程度上避免企业风险，审计部门的设立应保证其独立性，直接受企业管理层统辖，审计人员不能由企业财务人员兼任，破坏审计工作的公平性[3]。建立完善的审计机制要求企业做好审计准备工作，审计部门应根据企业的规划和审计任务要求，组织成立审计小组，编制年度审计计划，向企业各部门下达审计任务书，编制企业项目审计计划，组织审计前的调查工作，编写审计方案，并交由审计部门主管审核和总经理审批，审批通过即下达审计通知书。审计实施过程中应遵循以下流程，设计工作表单，签发审计通知单，全面开展审计工作，做好审计工作过程中的记录，编写审计底稿，最终形成审计报告。

3.制定完善的审计制度，注重关键风险点审计

在现代企业的管理中，审计不仅仅具有监督职能，还需要发挥评估作用，分析企业管理和经营中存在的问题，从而及时优化企业经营管理，要保证内部审计工作有序进行，应制定完善的审计制度，以审计法规为依据，对企业的审计工作进行明确的规范，尽量避免人为因素对审计结果的影响。在开展审计工作过程中，要将关键风险点作为审计工作的重点，并编写科学的审计方案，还要对企业经营中存在的风险进行分析和评估，对审计中的关键事项进行着重把控，审计发现问题应及时上报，确保审计能够及时披露企业管理中存在的问题，并提出解决方案。

4.注重内部审计细化，明确审计对象和任务

（1）财务审计。企业财务审计的工作主要包含两部分：其一，审查票据合规性。审计人员可以对取得的各种票据进行审查，在审查过程中，根据企业的规模选择合适的审查方法，规模较小可以采用全面审查法检查凭证，企业规模较大则建议根据重要性原则进行分类，重点的细查，非重点的进行抽查。在审查过程中检查账务处理是否遵循会计准则和税法规定，各项单据是否规范等。例如，以L饮料制造企业采购发票为例，在审查账务处理过程中，既要取得发票，又要获取盖有发票专用章的清单，审查供应商的比价、采购订单、入库验收单等附件是否齐全，发票的入账时间是否及时，付款流程和付款账期是否按订单约定执行，等等。其二，制度执行力审查。主要审计企业各项报销制度和福利制度的标准执行情况，是否存在执行过程中打折扣的现象。通过审计执行情况，促使企业的财务管理制度不断完善，查漏补缺，完善企业内控管理体系，从而规避企业的财务风险。

（2）业务审计。以饮料制造企业为例，首先，明确审计范围，包括审查饮料制造企业的内部控制制度是否健全，采取的管理措施和方法是否科学、适当;投产原料是否符合相关质检标准和是否进行批次管理、是否存在过期变质情况等;存放原物料、成品的环境是否符合条件（如温度、湿度等要求）;审查企业的生产管理制度是否健全;对饮料制造企业生产过程中投入的人、财、物情况与产出进行评估分析，是否符合产程计划，有无资源浪费现象;注意对饮料制造企业的供应商管理、订单管理、采购计划和检验入库等执行情况、生产水平、生产计划调度、质量管理、成本控制（包括人力成本和能源消耗）等进行检查。其次，制定审计任务，审查一定时间段各部门的完成效率，预算的执行情况;对企业的各项费用支出是否合理进行审查;企业原料和成品资金的占用是否合理;对企业生产内部控制制度的严谨性进行评价;注意揭露、纠正和制止生产过程中的不足和弊端。通过加强对饮料制造企业生产环节的审计监督，可以保证产品质量，避免企业陷入危险境地。

5.完善审计法律法规，为内审提供科学依据

当前我国的内审法规还有待完善，缺乏对企业审计的约束性作用，因此不利于企业审计的规范性和合理性。一方面，国家审计部门应注重审计法规的完善，在企业内部审计准则中对企业如何开展审计进行严格要求，确保企业审计机构的设立的规范性。另一方面，企业应重视加强审计制度建设，以发挥内审的有效性。在内审结束后若仍存在重大错误及虚假会计信息，则追究审计机构或者相關审计人员的责任，严肃处理。通过完善审计法规体系、制度体系，为企业内审营造良好的环境，提升审计的科学性。

四、结语

综上所述，内部审计是现代企业强化管理的重要手段，主要服务于企业内部，对企业的经营活动和财务活动等进行独立监测和评价，企业通过内部审计可以有效地规避企业风险，促使企业的良性发展。与外部审计相比，内部审计具有效率高、范围广、程序简单等优势，因此越来越多的企业将内部审计机制建设作为企业管理的重点，通过设立独立的审计部门来强化内部管理，提升运营水平和效益。内部审计对于企业的长远发展至关重要，然而审计工作顺利开展受到多种因素影响，因而具有一定的风险性，如果不注重采取科学的风险防范措施，则会严重影响企业的正常运营和发展。基于此，需要不断重视和加强企业内部审计建设，制定完善的审计制度，培养专业的审计人才，以提升企业审计效率，为企业稳健发展保驾护航。

参考文献：

[1]张曈.企业内部审计风险及其防范措施研究[J].知识经济，2017，（01）：106～107.

[2]李生强.企业内部审计风险及其防范措施研究[J].财经界（学术版），2017，（02）：286～286.

[3]郭燕.企业内部审计风险及其防范措施研究[J].企业科技与发展，2017，（11）：119～121.

作者简介：

伏成果，供职于上海紫泉饮料工业有限公司。