李才昌

【摘 要】随着经济全球化和信息化程度的不断深化，集团型公司的规模越来越庞大，工作效率却越来越低，财务核算与管控工作变得越来越繁重，原有的财务管理模式难以适应新经济的发展。因此，财务共享模式受到越来越多大中型企业的采用。然而，原有的内部控制在财务共享模式中存在许多问题，难以发挥应有的作用。文章从内部控制要素进行分析，提出共享模式下优化内部控制体系的建议，完善财务共享模式下的内部控制体系，实现企业长久发展的目标。

【关键词】共享经济;财务共享服务中心;内部控制

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）09-0115-03

1 财务共享服务概述与发展

1.1 财务共享服务概述

集团财务业务种类繁多、类型更复杂，业务流程冗长，造成财务人员增多且财务效率低下。集团企业受地域限制，对分、子公司管控力度大幅降低，造成财务信息质量差，影响集团的经营决策。在传统财务模式下，企业不得不面临财务成本高、财务效率低、财务信息质量差等问题，以及企业财务风险和经营风险“双高”的挑战。

企业建立财务共享服务中心，依托较高的信息化水平将财务人员从数量繁多、处理方式接近的财务核算中解脱出来，将工作重心放在能为企业创造价值的工作上，例如工作重心转移到财务报表分析，为企业管理提供合理化建议，从间接参与企业管理转变为直接参与企业管理，直接为企业创造价值。

1.2 财务共享服务的发展

继“福特”公司首创财务共享中心后，“杜邦”“通用电气”公司也相继成立财务共享中心，财务共享理念得到国际普遍认可。我国对这一理念接触得较晚，1999年跨国公司“摩托罗拉”在天津成立亚洲财务结算中心，随后“埃哲森”“惠普”等跨国公司相继在中国建立财务共享结算中心，这才引起我国企业关注。“中兴通讯”作为第一家“吃螃蟹的人”，接着中国人寿保险公司成立财务共享服务中心，越来越多中国大型企業实现了财务共享服务，但各家企业的实施效果不同，很大原因与企业的内部控制有密切的联系。

2 财务共享模式下内部控制现状

2.1 内部环境现状

一般大型企业建立了董事会、审计委员会、风险管理委员会、内部控制项目组、审计部。董事会对内控制度的建立、健全和有效检查监督负责;定期对内部控制情况进行全面检查与效果评估。审计委员会监督内部审计工作开展情况;审核内部控制制度执行情况;监督内部稽核制度及其实施。在内部控制活动中，信息沟通与交流工作的梳理与规范，以及信息交流建设工作情况由风险管理委员会向上级审计委员会报告。内部控制项目组应负责定期对风险重新评估并检查各风险点的控制活动是否有效。

2.2 风险评估现状

企业实施风险管理和控制策略。首先，董事会设有审计委员会，以执行风险控制系统和监督实施。其次，在审计委员会下设内部控制建设小组，整理经营活动内部控制情况上报审计委员会，对风险重新评估，检查控制活动是否有效。最后，内审部门执行和评估风险制度，并向审计委员会和监事会报告。

2.3 控制活动现状

企业对所有业务流程和标准进行统一，保证基础的财务业务能够有序地进行，采取不相容职务相互分离控制、预算控制、授权审批控制等控制活动措施。作为控制活动中的一项重要举措，预算控制可描述为企业对内外部环境进行分析，对未来的收支情况进行预测，为企业制订收支计划，使企业收支受到约束，进而检查和监督各部门生产活动;其主要内容包括收入、支出预算，资金支出预算、生产预算等。

2.4 信息与沟通现状

信息化建设对于财务共享模式的改革的重要性是不可忽视的，因为新的模式正是依托信息系统。企业的信息共享平台能够实现实物、影响和信息三者无障碍的沟通。企业信息化解决方案结合IT服务与CT服务，集成了办公OA、统一通信、融合会议、BYOD移动办公和云计算等多项企业信息服务，最大限度地满足企业信息化需求。

资金管理系统和财务分析系统给企业在会计核算上提供了支持。采用网上报销系统实现自动化办公。为保证网上报销系统的有效性，对员工的报账情况设定信用积分。建立银企直连系统，通过银行给予的通道登录系统对企业业务进行操作，能根据银行指令在企业的财务系统实现凭证自动化生成，这大大提高了企业与银行的沟通效率，缩短沟通时间和减少沟通环节。

2.5 内部监督现状

内部监督主要是审计委员会对内控工作进行的监督，具体是对日常的经营活动中的关键指标和自我评价系统进行监督。比如，关键指标中的关键业绩指标是要对满意度、成本和效率进行监督，当然从这3个指标也能测量出财务共享服务中心对外提供服务的质量。关键指标中的报表指标主要是对资产负债率、净资产收益率、收入、利润等进行监督。以监督促管理，最终实现服务质量的提升。

3 财务共享模式下内部控制存在的问题

3.1 内部环境存在问题

企业文化对于内部控制环境的影响也是不容忽视的，良好的企业文化能促成员工成为利益相关者并能彼此合作与信任。比如，从“中兴事件”中可以发现，企业文化不足，就会导致员工缺少基本的诚信感，并且注重企业利益，甚至出现违反法律法规的行为。

财务共享中心人员结构存在学历不高、层次低的特征。财务共享中心为了控制成本，对中心的运营执行人员的学历和能力要求不会太高，在处理国外机构的业务信息存在沟通困难的问题。此外，企业管理层及关键职位人员素质也不高，在企业内部环境营造上有所欠缺，导致内部管理结构设置不合理，管理漏洞较多。

3.2 风险评估存在问题

在风险评估方面，有些企业在建立组织、实施规则和建设信息技术方面做得很好，但是忽视了内部控制实施过程对各类风险的收集、分类及风险清单的制定等。风险委员会在开展风险管控时，没有落实这一关键的环节，反而把这一重要工作推给了内部控制建设项目组，直接导致内部组织权责分配不明确、界限模糊，具体的风险管理工作难度大幅提升。从风险评估体系来看，财务共享中心对风险的反应能力还是略显迟钝，对于外部的市场环境也没能及时反映且并没有采取有效措施。

3.3 控制活动存在问题

财务审核设置不到位，为了控制成本，财务审核任务全权落在财务共享中心，业务单位不做审核，这样就导致业务断层，与业务部产生沟通障碍。财务共享中心人员在审核过程中只能审核到票据填制是否完整、规范这一层面的，但是对于更深层面的，如票据支出是否符合公司的规章制度、金额是否合理、内容是否真实及审批手续是否齐全等缺乏有效的审核。出现问题时也很难追究相关人员的责任，这样也就难以规避开设虚假发票、提供虚假信息的风险。此外，原始票据寄送过程中会出现时间长、丢失和被人为篡改的问题，这也影响了财务共享中心核算的及时性、准确性及核算工作的正常进行。

3.4 信息与沟通存在问题

财务共享中心工作人员要与不同地域、不同部门、不同文化背景的员工之间进行信息沟通，尤其在业务审查核算时对业务部门沟通不足，导致工作能力偏差。相对以往财务管理模式下对公司的损害更大。财务共享中心要定期整合财务信息数据为管理层提供内部报告，为管理层能做出合理的经营决策提供帮助。但是在实际的运行过程中，有些企业内部报告数据也多次表现出公司存在研发费用、管理费用等过高的问题。但是管理层没有充分利用内部报告，并且进行及时的整改。

3.5 内部监督存在问题

企业内部监督措施中自我评价体系容易受到企业内部组织的影响，评价结果不够客观，评测内部控制方式单一，没有对比性，以及关键业务控制指标选取不准确等问题。财务共享中心既承担管控工作，又要提供服务工作，内部监督就更难到位。随着企业发展需求的改变，所侧重的目标也将随之改变。目前，有些企业的内部监督要素是“满意度、效率、成本、质量”，现阶段侧重的目标是服务，管控作用没有得到重视，偏离了财务共享中心的目标。从中可以发现有些问题并不是一个人或者是少数几个人的行为，而是由公司高层牵头知法犯法的系统性行为，甚至还有法律部门的参与。

4 财务共享模式下对内部控制的优化建议

4.1 内部環境优化建议

针对不同文化环境，在流程与单据、规则与制度的制定上可以以企业标准为主，结合当地政策，因地制宜，同时对于语言障碍问题，可以使用专业翻译人员或借助智能软件解决。针对流程，企业可以考虑建立一个网络学习平台，有公司的专家团队深度参与，对公司财务共享中心员工及相关人员进行相应的培训，使员工理解并接受这一财务变革，加强对变革的认识及流程的参与。同时，企业应该制定绩效考核机制，展开绩效考核并及时发现员工的不足，开展针对性的培训工作，对于优秀的员工给予适当奖励，提高他们工作的积极性。为了给中心运营执行人员更好的发展空间，应拓展员工晋升机制，让员工有机会成为专业人才、管理人才及市场业务人才，完善晋升与培训体系，不定期地进行人才选拔。

4.2 风险评估优化建议

针对文中提及风险委员会没有执行各类风险的分类和风险清单的制定工作，企业应对风险委员会组织结构进行细分，如为更好落实其风险管控措施，风险委员会下设内部控制部门，清晰界定各部门的权责。为财务风险管理的需求，应考虑将风险控制部门纳入财务共享中心。为了进一步完善风险评估体系，让风险评估不局限于公司层面。公司应该针对每个业务流程设计一套风险评估体系。针对共享中心对外部市场变化反应不足的问题，财务共享中心管理人员应该去了解实时的法律政策，客户信息和市场供求关系，最好是与业务部门建立连接，比如在业务部安排财务共享中心人员，既能帮助财务共享中心在业务流程的基础上建立评估制度进行系统评估，也能实时地为业务部门提供专业的财务服务，在业务环节进行风险评估。

4.3 控制活动优化建议

在文中风险评估优化建议中也提及在业务部门安排财务共享中心人员为业务部与财务共享中心建立沟通桥梁，同时也能为共享中心完成财务初审工作，克服财务共享中心及既要完成财务审核工作但是对业务不了解审核不到位的问题。在针对票据传送不及时甚至丢失的问题，公司可以考虑引进先进的票据真伪的识别系统，尽量不传递实物票据，可通过扫描发票上传到系统，扫描的同时应该加入票据真伪的识别。针对共享中心人员出现业务断层发生问题无法追责的问题，企业应该完善各规章制度，权、责、利分明，把责任追究到个人，此外可以根据交易特征和业务区域进一步细分不同处理中心，明确岗位职责分明。

4.4 信息与沟通优化建议

通过企业内部建立网络课程学习平台，除了针对普遍性的政策和问题进行解读培训外，根据企业员工的需要推送必修课程并纳入员工绩效考核的范围，让员工对公司建立的财务共享中心根据工作需要有不同程度的了解，同时对于安排在业务部门的财务人员及其他共享中心人员也可通过网络课程平台对业务流程进行了解，以应对共享中心和不同部门间沟通困难的问题，以及应对共享中心定期为管理层提供经营决策用的内部报告作用不明显的问题。公司应致力于提升财务共享中心有效性，提高管理层对内部报告的信心。同时，应加强信息技术的投入，保证内部报告的真实性、准确性，为管理层提供更科学的决策依据。为加强沟通应在财务共享中心建立一个客服中心，解决员工在业务报销中遇到的难题和追踪业务处理进度。

4.5 内部监督优化建议

加强内部自我评价部门建设。为加强其独立性，可将自我评价从内部控制建设项目组中脱离出来。其他内部控制建设部门也应下设自我评价小组，做到每个部门都能得到更直接有效的监督。财务共享服务中心也不应忽视自我评价工作，应有计划性地开展评价工作，完善自我评价体系。财务共享中心将管控工作与服务工作全部把控在手，要做好服务工作，更要做好管控工作，应由更高层次的内审部门对财务共享服务中心的工作进行监督，真正使共享中心既服务整个企业各部门，又监督各部门的业务经营，同时接受外部的监督，保证财务管控的效果。

参 考 文 献

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