赵金桃

摘 要：在开放多元的市场环境中，我国各行业及产业迅速发展，出现了百花齐放的市场面貌，而国有企业作为国家调节国民经济、稳定就业的重要机构，其面临的挑战及竞争压力随之提升，国有企业改革刻不容缓。为推进国有企业的健康发展，党组织明确指出了国企改革的方向，并要求企业构建科学健全的全面预算管理制度。全面预算管理作为现代化企业实施内部管理的重要内容之一，其可实现国有企业各类资源的整合再分配，充分提高资源使用效率，实现国有企业预期运营目标。随着国有企业体制改革的推进，当前各国有企业均制定了预算管理制度，但就其制度建设与落实现状来看，仍存在较多问题，如预算管理认识不正确、管理体系不健全、预算信息化建设不足等，制约了国有企业的持续发展，强化全面预算管理成为当前国有企业改革发展工作的重中之重。新时期，国有企业要正确认识自身的社会地位，充分了解市场环境，在此基础上深入学习新《预算法》，对企业内部财务及非财务资源进行科学分配，确保预算目标的高效实现。本文探析了国有企业全面预算管理存在的困境，并提出了相应的优化对策，以实现国有资产的保值增值。

关键词：国有企业  全面预算管理  困境  对策

一、国有企业实施预算管理意义

（一）实现企业战略目标

激烈的市场竞争背景下，我国国有企业的市场竞争压力不断加大，此时企业加强全面预算管理，可科学规划企业的发展方向及战略目标，并结合企业各机构的职责权限、管理范围等合理划定预算目标，确保预算目标的有效落实。同时全面预算管理的实施，也可使企业管理层深度把握企业财务状况、管理现状等，在此基础上协调各部门的职责，通过部门间的分工合作与制衡，保证工作效率，并实现企业的战略目标。

（二）提高综合管理水平

全面预算管理要求国有企业实现全员参与、全方位管理与全过程控制，日常管理中，企业需构建科学健全的内部管理体系，包括组织架构与管理制度等。全面预算管理中，各部门借助信息系统实现了信息共享与数据及时传递，有利于加强企业内部沟通，确保财务信息的真实性，提高预算编制质量，而预算管理制度中明晰界定了各职能部门的职责，要求各部门进行分工合作，明确企业的战略目标、部门的预算目标等，并实现对业务的全流程管理，可有效提升企业的预算执行力度，最终在健全高效的预算考核中提高员工的工作效率。因此全面预算管理可提高国有企业的综合管理水平。

（三）促进资源优化配置

预算管理是在综合企业内部财务及非财务资源基础上进行资源的合理分配，当前国有企业虽拥有很多硬件与软件资源，但其资源是有限的，此时企业实施全面预算管理，可将企业内部各机构的资源进行有效整合，实现各种资源的配置与统筹管理，并对预算编制、预算执行、预算调整、预算分析、预算考核等环节进行全过程监督与控制，通过资源的集中整合处理，增强各部门的资源使用效率及管理水平。

二、国有企业全面预算管理存在的困境

当前多数国有企业虽依照《预算法》等相关法规制定了预算管理制度，但受各方面因素影响，其预算管理机制制定与落实仍存在一系列问题，制约了国有企业的健康发展。

（一）预算管理认识不正确

随着企业市场竞争的日益白热化，多数国有企业已认识到预算管理的重要性，但由于我国预算管理起步时间较晚，多数企业管理层对预算管理仍存在认识误区。如部分企业管理层认识预算管理是财务部门职责，相关工作内容由财务部门负责，且未意识到预算管理与企业发展战略的协调性，未依据战略目标规划各年度的预算目标，出现预算管理目标与企业长期发展规划相悖，预算管理仅以眼前利益为主，制约了企业健康发展。同时预算管理未实现全面性，管理层将预算管理纳入财务部门职责范围，而其他關键职能部门在这一思想影响下未意识到自身在预算管理中的职责，对预算管理的参与度与配合度较低，传递的财务数据也存在滞后性与不完善性，在一定程度上降低了预算编制质量。

（二）预算管理体系不健全

健全的预算管理体系可明确各部门的职责范畴，提升部门间的交流沟通，并加强对预算执行的全过程控制，确保预算管理的有效落实。但当前多数国有企业的预算管理体系尚不完善。

1、预算组织架构不科学

虽然当前我国多数国有企业预算管理中设置了预算管理委员会及专门的预算管理部门，但部分企业对全面预算管理认识不到位，预算管理委员会设置多流于形式，如事前对预算数据的分析与测算等不全面，事中未对各部门的预算执行情况等进行监督，事后没有进行预算总结，预算中仅简单向董事会上报编制数据，而部分国有企业甚至未设置预算管理部门，预算管理工作由财务人员兼职，预算编制由其全面负责，一定程度上加重了企业财务人员的工作负担。

2、预算编制流程不规范

预算编制流程不规范也是当前国有企业预算管理落实成效不佳的重要因素之一。实际预算管理中，部分企业的预算编制存在预算指标偏离实际等现象，出现这一情况的主要原因是：预算编制不科学，当前企业多实行由下自上的汇编模式，即各下属公司及机构在一定时间内编制机构本年度预算方案，之后递交预算管理部门汇总，编制企业的年度预算报告，之后由预算管理委员会递交董事会，经批准后执行。但部分机构为提高执行效率，编制中增加部分考核排名较好的成本预算，降低其收入预算，或填报易批准的项目，而企业预算人员未有效审核各项预算的合理性，降低了预算编制的有效性。

3、预算执行监督不到位

预算执行作为国有企业实施全面预算管理的重要部分，预算执行质量决定着企业预算管理成效，为确保预算执行的合理性，企业需对各部门的预算执行流程进行全过程监督。然而现阶段由于企业全面预算管理体系构建不完善，各部门的协作与制衡能力较差，且部门间的沟通不畅通，无法精准评估其他部门的预算进程及本部门预算执行需求等，部分部门的支出预算不合理，实际支出与预算存在偏差。同时当前企业仅注重预算的事后监督，如预算执行结束后对比并分析预算结果，忽略事前测算、事中控制活动的开展，且未设置预算预警系统，预算执行结束后未及时制定调整措施，再加上缺乏有效的绩效考核和奖惩制度，致使企业预算执行过于随意。

4、预算考核建设不充分

健全有效的预算考核制度可提高国有企业预算管理的落实质量，现阶段多数国有企业虽构建了以国资委考核为主，与企业发展匹配的绩效考核管理体系，但其体系建设中未综合考虑预算管理情况，出现预算管理与绩效考核体系不衔接等现象，预算管理与绩效考核的脱节容易使员工忽视预算管理工作，逐渐降低其对预算管理的认同感与参与感，相应的积极性与配合度也随之下降，制约了企业的预算管理水平。同时当前部分企业制定的预算考核指标多倾向于财务方面，如强调业绩完成情况，未深入挖掘企业实际运营情况，忽视员工态度等非财务指标的考核，在一定程度上降低了企业预算考核质量。

（三）预算信息化建设不足

信息化时代下，虽然多数国有企业引进了先进系统，加强了管理信息化建设，但受重业务轻管理理念影响，多数企业忽视管理层面信息系统的更新与升级，其信息交流存在滞后性，预算数据收集也不完整，影响了预算管理效率。例如，在预算编制中，由于系统间的衔接性不足，企业仍采用简单的预算管理软件或电子表格对数据进行收集、汇总，财务或预算人员不能及时获取其他职能部门的财务信息，信息多由财务人员人工整理、汇总，影响数据真实性的同时财务人员无法有效辨别数据的完整度，相应的预算编制科学性与执行性偏低。

三、国有企业落实全面预算管理的对策

针对上述国有企业全面预算管理中遇到的各项困境，笔者以某国有建材企业为例，从预算基础工作、全面预算管理体系及信息化建设等角度出发，探索国有企業落实全面预算管理的有效措施。

H集团建材公司作为央企上市公司，其属于绿色建筑新材料产业，近年来企业以“绿色建筑未来”为产业理念，为各类建筑提供“鲁班万能板”“净醛石膏板系统”等创新产品和墙体革新、内装工业化、装配式建筑解决方案;实施“制高点”战略，以“技术创新、品牌建设”为战略引擎，开创出一条中国传统制造业自我革新转型升级之路，是国家级创新型企业。

（一）优化全面预算基础工作

在激烈的市场竞争环境中，H企业要提升自身的市场竞争力，就要正确认识全面预算管理涵义、要求及重要性，树立正确的全面预算管理理念，并构建完善的人力资源政策，切实优化企业的全面预算基础工作。

1、提高思想认知

在预算管理中，企业管理层可通过学习相关政策、文件等，正确认识全面预算管理内容，并结合企业治理结构、发展战略、运营全程等内容构建企业的全面预算方案，在长期发展规划与短期战略目标中组建企业的预算管理体系。同时管理层还需加强预算管理体系的宣传，通过案例分析、制度学习与专业培训等，提高企业全体员工的预算管理意识，促使其明确自身的岗位职责，实现全员参与、全方位管理的预算管理。

2、完善人事政策

全面预算管理的实施要求企业预算及财务人员具备一定的预算和财务知识，并熟悉企业的业务活动，对此，当前企业需完善人事政策，面向社会聘请具备一定工作经验的专业人才，构建预算管理复合型团队，在为企业制定科学的预算管理目标及方案的同时开展预算目标分解、预算执行监督及预算考核等工作。同时针对各岗位员工特点、职责等制定人才分类引进机制，并依据各部门的培训工作计划有针对性的组织知识培训，确保员工技术素质和业务能力达到岗位要求，全面提升企业的预算管理水平。

（二）健全全面预算管理体系

全面预算管理中，H建材企业还需构建健全的全面预算管理体系，科学设置预算组织架构，规范预算编制、预算执行、预算考核等相关工作流程，切实提升企业的全面预算管理体系。

1、科学设置组织架构

预算组织架构设置中，企业需设置专门的预算管理委员会及预算管理机构，并设立财务部、审计部、企业管理部、技术中心、纪检监察室等职能部门，明确规定预算管理委员会作为全面预算管理决策机构，由其负责编订企业预算管理制度、审议预算编制程序等，预算管理部门作为企业预算工作部门，其负责企业全面预算管理的日常工作，预算执行部门主要为其他职能部门，各职能部门预算管理中需委派专人兼职预算职务，负责本部门内预算编制、预算执行监督等工作。组织架构设置中，企业需明确界定各部门及岗位的职责权限，有效落实岗位责任制和不相容岗位分离制度，确保各部门及岗位间的协作与制衡，从而提高企业的预算编制质量及预算执行有效性。

2、规范预算编制流程

预算编制环节，企业首先需加强会计核算工作，对下属公司及机构的财务工作进行高效核算，以促使企业领导层及管理层能全面了解企业的财务状况等，之后结合各机构的实际情况分析部门及企业以往的预算数据，在综合各项财务数据基础上，结合当前市场环境、经济形势、企业现状等判断企业未来发展方向及预算目标，规划企业预算涵盖范围和具体内容。在具体预算编制中，企业需从收支平衡角度出发，科学选择增量预算法、零基预算法等预算编制方法合理编制企业的收入预算和支出预算。例如，在收入预算中，预算人员可采用增量预算法编制预算，即在全面分析上年度企业实际收入、预算执行情况基础上，综合本年度企业业务活动等编制本年度收入预算;在支出预算中，采用零基预算法，结合企业本年度业务活动、运行状况等编制支出预算方案，之后借助滚动预算法在预算执行中不断补充预算，在预算分析中利用弹性预算法，提高实际支出与预算的可比性，最终提高企业的预算管理效率。

3、强化预算执行监督

预算执行环节，一方面，各机构和岗位员工需明确自身的预算责任，并确定预算方案的不可更改性，依据企业预算目标，结合本部门的业务活动、资源需求等分解预算部门年度、季度和月份任务，严格执行各阶段的预算任务。另一方面，企业需组建预算监督小组，要求监督人员定期、不定期召开预算分析会议，及时向上级部门报告、分析并评估各部门的预算执行情况，以及时发现预算执行偏差，并通过调整预算管理制度、目标等措施解决预算偏差问题;同时时刻关注国家政策、市场环境的变动，在政策发生重大变动时及时组织预算执行部门分析各部门预算目标，一旦发现预算目标与实际等存在偏差的，需立即向预算管控为委员会及董事会递交预算调整报告，在相关决策机构审批通过后调整预算目标。

4、构建预算考核体系

H建材企业全面预算管理中，还需将预算管理纳入企业的绩效考核体系中，通过考核提升员工对预算管理的重视度。预算考核体系建设中，企业需设置财务指标与非财务指标，如借助平衡记分卡确定企业的预算维度指标，包括财务维度（设置资产负债率指标、应收账款周转天数指标、可控成本费用降低率指标、净利润增长率指标、净资产收益率指标等）、客户维度（设置市场份额增长率指标、客户满意度指标、合同兑现率指标、项目完工走访率指标等）、内部流程维度（设置原料供应断货率指标、物料损耗率指标、返修率指标、管理检查合格率指标等）、学习与成长维度（设置员工培训覆盖面指标、任职资格达标率指标、定额工时完成率指標、员工留职率指标、员工满意度指标等），通过系统的预算考核体系全面提升企业的预算管理质量。预算考核中，企业还需制定完善的奖惩制度，将预算考核预算将奖惩制度挂钩，依据部门及员工的考核结构对其实施奖励或惩处，以激发员工的预算管理积极性。

（三）强化预算信息化建设

随着云计算和大数据的应用，新时期，企业要借助新技术及时更新全面预算管理信息系统，将战略目标、发展规划、运营目标、预算目标、预算分析报告、绩效考核等纳入预算信息系统中，提高预算信息的交流与沟通，同时构建财务信息一体化系统，将预算信息系统、财务管理系统、人事工资系统、电子单据报销一体化、成本核算系统、采购管理系统等进行无缝衔接，提高各部门信息的实时共享，并提高企业各项数据收集、预测与分析的速率、质量，实现战略目标与预算计划的高效整合。

四、结束语

市场经济环境中，我国国有企业作为调节国民经济的重要机构，其正面临体制改革的关键时期，而企业全面预算管理中存在的问题也逐渐凸显出来，如预算管理认识不正确、预算编制、执行监督、考核体系等不规范，信息化建设不足，制约了国有企业的健康发展。新经济形势下，企业要提高预算管理思想认知，完善人事政策，充分优化全面预算基础工作，同时科学设置组织架构，规范预算编制、预算执行监督、预算考核体系等管理流程，打造预算管理一体化系统，全面提升企业预算管理质量，实现国有资产的保值增值。

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