庄飞鹏 何悦珊 王晨 李晗笑

一、引言

自2018年1月1日起新审计报告准则在沪、深两市全面实施以来，理论界与实务界普遍关注在新审计报告中关键审计事项的披露情况及带来的影响。但学者们的研究对象主要是二级资本市场年度财务报表审计报告的关键审计事项，那么在一级资本市场中即在IPO审计报告中注册会计师是如何披露关键审计事项以及新审计报告准则的实施情况，相关研究还较少涉及。鉴于IPO审计报告的特殊性，如其审计报告的使用者主要是机构投资者、审计报告涉及三个完整的会计年度等，很有必要系统地分析IPO审计报告关键审计事项的披露情况，进而评价新审计报告准则在IPO审计中的执行情况。基于此，本文以新审计报告准则全面实施两年以来的IPO审计报告为研究对象，通过分析这两年IPO审计报告关键审计事项的披露变化并对比二级资本市场的披露情况，全面、系统地探讨新审计报告准则在IPO审计中的执行效果，并为促进新审计报告准则的有效实施提供政策建议。

二、文献回顾

现有对关键审计事项的相关研究主要围绕着以下几个方面：一是披露关键审计事项对审计报告使用者的影响:（1）影响投资者的经济决策， 如 Köhler等（2016）、Sirois等（2018）、王艳艳等（2018）、张继勋等（2019）、王木之和李丹（2019）、陈丽红和张呈（2019）等研究均认为披露关键审计事项提供了更多决策有用的信息。（2）影响债权人的经济决策，如Christensen等（2014）、Trpeska等（2017）、涂建明和朱渊媛（2019）等研究发现披露关键审计事项也会对债权人的信贷决策产生影响。……