周爱民

[摘 要]国有企业内控制度建设需要随着时代发展而不断改进，使其更符合21世纪社会市场经济竞争要求。国有企业进行内部控制的终极目标是实现可持续发展，又可以详细地分为保障国有企业经营合规化和国有资产安全性及会计信息真实完整性、保证国有企业管理活动进一步规范有序运行，增强风险防范能力。文章阐述了从加强国有企业内控制度建设的意义，剖析国有企业内控制度建设中存在的问题，并提出解决国有企业内控制度建设的对策，以希望能够更加全面地促进企业可持续健康发展。

[关键词]国有企业;内部控制;采购;企业文化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.075

1 加强国有企业内部控制的意义

国有企业内部控制是一个组织的管理层和其员工队伍实施的，旨在保障其经营管理、报告达到既定目标而实施一系列控制方法、措施、规定的过程。国有企业控制的都是国家经济命脉产业或行业，政府可以通过国有企业调控国家宏观经济，维护社会稳定和人民生活安定，也是国家财政收入稳定的来源。由此可见加强国有企业内控制度建设，有利于保障国有企业健康发展，关系到国民经济安全运行。

2 国有企业内部控制存在的问题

2.1 内部控制中采购业务存在的问题

（1）采购预算编制缺乏适用性和科学性。国有企业采购预算编制不够合理、存在较大的随意性问题，部门预算执行力度不高。有的未严格按采购预算计划执行，从而使采购预算失去约束力。编制的采购需求未全面考虑适用性和科学性，部分国有企业在编制采购需求时，物资需求部门和财务部门、资产管理部门等缺少工作上的交流和沟通，部分企业也是因为人手不够或者采购时间仓促，未做到较全面的市场行情摸底，未严格执行至少货比三家制度。凭估计或以前采购经验填写预算价格和技术型号参数，使得采购预算高于市场行情价格，还有的技术型号参数与实际需求配置出现偏差。

（2）岗位人员配置不合理。部分国有企业没有把采购内控制度分配落实到具体责任人，在采购行为发生过程中，一旦遇到采购问题缺乏有效沟通和解决机制，不仅会耽误采购工作时效，有的还会出现互相扯皮，责任分不清。虽有采购内控制度，但未严格按规定执行，未将采购需求编制与采购内控审批制度、采购招标资料准备与审核、采购合同签订与物资验收、物资验收与保管等不相容岗位相分离。

（3）采购档案管理不规范。对采购预算计划、各种批复文件、招标文件、评标文件、合同文本、物資验收证明等资料，没严格按采购相关法律法规妥善保管。

2.2 内部控制中资金活动存在的问题

（1）岗位分工不够明确。虽有设置专门的出纳人员岗位，但出纳人员同时负责总分类账的登记和保管工作未相分离，出纳人员与收入、费用、支出、债权债务明细账记账工作未相分离，与会计档案的保管也未相分离。

（2）资金支付流程审批烦琐。资金支付内控审批流程烦琐，未充分授权。从申请人提出支付申请、部门负责人审核、分管副总审批、总经理授权人审批、财务经理复核、出纳办理支付，经过审批环节冗长，而且部分环节的审批人流于形式，未起到实质的审批作用，反而影响款项支付效率，容易造成企业市场竞争力下降及企业信誉不良影响，给企业长期发展造成损害。

2.3 内部控制中企业文化建设存在的问题

（1）企业文化不符合国情及企业实际情况。企业文化作为一种西方引入的“外来物种”，多数企业只是从书籍上看到西方企业文化成功的案例，然后按理论照搬套用，这种理论与实践偏差较大的现象对于国有企业文化建设弊大于利。企业管理中一项重要内容是企业文化建设，故企业文化建设应该由管理层来主抓较合适，但在现实情况中，企业文化建设一般安排由党委部门主推，最终导致与企业生产经营管理相互脱节，无法很好地将国有企业文化内涵与企业内控制度相融合，不利于有效地调动员工工作积极性，导致企业员工缺乏归属感和凝聚力，使国有企业文化建设举步维艰。

（2）企业文化建设急功近利。在企业文化建设上，急功近利本质上则是对企业核心价值观认识的错位。在喊着“政企分开”的口号下，把利润最大化当作经营目标。片面追求短期的经济利益，却损害了企业长久的健康和生命力。企业文化表述频繁修改，通常是在改革、创新的名义下实施。企业文化不可能是一成不变的，需要跟上时代发展的步伐，尤其是在国有企业深化改制转型的时代背景下，经过深层次研究，认真细致地分析改革重组后，企业管理机制和生产经营方式及人员结构发生的变化，对企业文化进行修改调整和完善是很有必要的。但有较强稳定性是文化的特点之一，企业在长期经营实践中优秀基因积淀形成的企业文化，具有价值观的稳定性，也有行为方式传承实践的一贯性，经过企业经营管理者和全体职工队伍长期培育和践行形成具有传统意义的文化体系。

3 完善国有企业内部控制的对策

3.1 加强采购业务内部控制的对策

（1）加强采购预算编制的科学性及适用性。国有企业采购预算是开展采购活动的起点，国有企业采购预算计划编制是否科学、适用、规范，直接关系到后续采购行为的质量。各需求部门应根据资产管理部门的初审意见及采购部门的市场调查情况，结合公司实时的库存数据，按照物资需求的紧急程度提出调整意见。资产管理部门对确定需要报批的物资应及时通过审批，给采购人员执行采购任务，留出充足的时间货比三家询价比价，从而提高采购效率，节约采购成本，使其所采购物资金额更接近预算计划水平。

（2）加强和完善采购部门岗位职责分工。成立监督部门确保采购内控制度有效执行，并将责任落实到具体的责任人，职责分明，各司其职。按照本单位实际情况，组建由采购领导小组牵头，同时让单位内审部门和监察部门发挥其督查作用。各部门为实施采购项目的责任单位，部门负责人执行本部门需要办理采购项目的具体事项，并为相关负责人。每一个采购项目都要有具体负责人，各负责人对待风险和内控制度的态度，决定了内控制度是否能有效执行。应成立由财务部、内审部、监察部等部门共同参与的评审监督机制，对项目立项、采购预算编制、信息公告情况、招评标情况、合同签订、物资验收、款项支付等环节及时跟进监督。

（3）加强采购文件和档案管理。采购活动是一个动态过程，从立项到采购活动实施会产生大量的资料文件，这些书面资料文件系统而全面地记录、反映采购过程是否合法、合规，应按相关规定妥善保管。

3.2 加强资金活动内部控制的对策

（1）严格执行不相容职务相分离制度。资金内控制度的核心是建立不相容职务相分离制度，资金所涉及的不相容职务有：资金收付及保管应由经授权的专人出纳人员保管，其他人员不得接触;出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管工作;出纳人员不能同时负责收入、支出、费用等明细账的登记工作;出纳人员应与资金审批人员相分离，执行严格的审批制度;出纳人员应负责现金盘点人员及银行对账人员相互分离。不相容职务都要经过两个或两个以上的人员处理，相互监督和制约，防止发生错误和舞弊行为。

（2）优化资金支付审批流程，适当授权。为提高资金支付效率，每一笔资金支付时，只须申请人提出付款申请、部门负责人审批、总经理授权人审批（一定限额以内授权给部门负责人审批即可）、财务经理复核、出纳办理付款等环节各负其责。各环节都必须按照规定的权限和程序办理支付业务：①申请付款。须用款时，应当提前向经过授权的审批人提出付款申请，完整填写款项的内容和金额及预算限额等内容，并附合同和原始凭证及相关证明材料。②授权负责人审批。审批人根据其职责、权限对付款申请进行审批。对不合规的付款申请应当拒绝批准并退回，对性质或金额重大的，还应当及时向有关部门报告。③财务复核。复核人应对批准后的付款申请进行复核，复核付款申请的批准范围权限和流程的合规性、附件的完整性、金额的准确性、支付方式是否有风险等。复核无误后，交由出纳人员办理支付。④出纳付款。出纳人员根据复核无误的付款申请，按规定办理支付手续，加盖现金付讫或银行存款付讫章，并及时登记现金日记账和银行存款日记账，做到日清月结，账款相符。判断流程是否优化，要看这个环节是否产生增值作用，否则这个环节就可以去掉。优化流程，提高资金支付工作效率，限时保质完成任务，提升企业市场竞争力和保持良好的企业信誉，为企业发展增加动力。

3.3 加强企业文化建设内部控制的对策

（1）建立符合国情及实际情况的企业文化。企业文化是一个企业的灵魂，是一个企业与另一个企业的区别标识。要想找到适合我国国情的企业文化建设，就要从实际出发，实事求是地分析当前存在的问题和总结过去成功的经验，提炼和培育优秀的企业核心价值观和企业精神。企业文化建设不能简单地与思想政治工作和精神文明建设画上等号，更不能与经营管理相脱钩。要建立起由企业经营管理层主导的企业文化建设机制，其他职能部门承担其部门责任，使国有企业文化内涵融合到企业内部控制工作中，通过效果的叠加，更好地发挥内部控制的作用，从无形的企业文化价值转换成企业经济价值。既要学习和借鉴国内外先进企业文化，扬长避短，又要结合本企业的实际情况，总结本企业的管理风格和文化特点，制定符合实际的企业文化建設方案，并将其发扬光大，可以借助微博、微信公众号平台及App软件等加大宣传力度，提高企业品牌的知名度和美誉度。

（2）培育具有核心价值观的企业文化体系。以人为本，文化兴企。当今企业间竞争归根结底是人力资本的竞争，谁赢得了人才，谁就会赢得最终的胜利。要建立以人为本的思想，无论如何改革创新，始终把经营管理放在“人”这个核心上，做到尊重员工、关爱员工、培养员工，尽可能地调动员工的积极性和主观能动性，发挥员工的最大潜能，形成全体员工参与和进步的企业文化氛围。正确把握企业文化的内涵，本质上是一种企业管理思想、科学、艺术，价值观是其核心。企业文化建设不可能会立竿见影，要适应企业经营发展阶段和员工素质水平量力而行，尤其是处于改革重组中的国有企业，更要注意继承发扬企业长期发展形成的优秀文化积淀和把握好企业改革重组后的经营发展方向。引导职工队伍对企业文化产生心理共鸣、心灵契约、形成共识和认同。企业文化体系建设的理想和最终目标，既是促进员工和企业及社会高度融合与和谐发展，又是企业社会价值的最大化。

4 结论

由此可见，在我国目前所处的市场机制环境下，国有企业要想自身不断地发展壮大，只有通过找出企业内部控制中存在的问题，正视问题所在，加强和完善企业内部控制建设，才能健康可持续发展。加强和完善国有企业内部控制，要从加强采购业务和资金活动以及企业文化建设等方面着手发力。完善的内部控制为国有企业在21世纪市场竞争日趋激烈的背景下，保持良好竞争力提供了保障。

参考文献：

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