公立医院绩效管理与成本核算综合体系构建的研究与分析

2020-10-09王明丽吴丹

中国医药导报 2020年24期

王明丽　吴丹

[摘要] 绩效管理与成本核算是现代公立医院经济管理的基础与根基，作为具公益性职能的公立医院，需不断强化绩效管理与成本核算综合体系的构建与完善，优化有限医疗资源配置与运行效率，提升综合竞争力，实现健康可持续发展的良性目标与战略。本文从公立医院绩效管理与成本核算互为关系与运营综合体系的内涵与构建;体系设计与创新发展;效能价值与实施路径;风险防控与综合体系层级信息传递及共享制度完善与建立等多个层面与视角剖析研讨，旨在推动当今公立医院形成契合时代特点的绩效管理与成本核算综合体系机制的建立与形成提供参考与经验借鉴。

[关键词] 公立医院;绩效管理;成本核算;体系构建运营途径

[中图分类号] R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2020）08（c）-0126-04

Research and analysis on the construction of the comprehensive system of performance management and cost accounting in public hospitals

WANG Mingli WU Dan

Department of Accounting， the Second Affiliated Hospital of Inner Mongolia Medical University， Inner Mongolia Autonomous Region， Hohhot 010050， China

[Abstract] Performance management and cost accounting are the basis and foundation of modern public hospital economic management. As a public hospital with public welfare functions， it is necessary to continuously strengthen the construction and improvement of a comprehensive system of performance management and cost accounting， optimize the allocation and operation efficiency of limited medical resources， improve comprehensive competitiveness， and achieve benign goals and strategies of healthy and sustainable development. This article starts with the connotation and construction of a comprehensive relationship between the performance management and cost accounting of public hospitals; system design and innovative development; effectiveness values and implementation paths; risk prevention and control and comprehensive system level information transmission and sharing system improvement and establishment of multiple levels and perspectives to analyze and discuss. It aims to promote the establishment and formation of a comprehensive system of performance management and cost accounting that is in line with the characteristics of the times in today′s public hospitals to provide reference and experience.

[Key words] Public hospitals; Performance management; Cost accounting; System construction and operation approaches

隨着公立医院改革的深入与推进，公立医院正逐步回归至公益性的发展方向[1]，在公益性为导向、属地化机制管理和信息化为支撑的原则背景下，将医院粗放式管理模式转变为科学精细化的绩效管理综合体系以应对现行机制的管理需求。建立健全完备的绩效管理体系与机制前景研究及创新，已成为当今热点研讨课题，成本核算下绩效管理综合体系的构建，作为当今现代经济管理体系中的一项基础性手段，以促进医院远期良性发展与最优管理的技术工具存在与体现，公立医院需打造构建以绩效与成本考评为载体与实施路径的综合管理体系，提升效益保存实力，提高市场竞争力。

1 公立医院绩效管理与成本核算综合体系内涵

1.1 绩效管理

指医院管理者为实现医院战略目标，不断提高和改善医院员工职业能力及工作业绩所作的系统性管理活动与手段。绩效管理囊括绩效规划;绩效评估;绩效反馈及绩效改进等过程的系统管理活动，是对医院实现绩效过程中各项要素管控及医院各项战略目标构建与分解和业绩评价的过程，是以绩效成绩融进各项日常管理目标的控制性活动，以激励员工绩效业绩持续改进、修正并最终实现医院统一战略目标的一种考评管理活动。

1.2 成本核算

是指以会计核算原始数据为基础，按其成本控制对象来归集分配各项成本和费用，依据并运用成本核算概论与方法，将各层级项目成本逐级分摊，最终实现财务核算与成本核算的并轨，保证财务核算与成本核算结果一致的科学核算方法。

2 公立医院绩效管理、成本核算综合体系建立的原则与目的

原则：应以实现效益、提升医院自身对资金与资源把控能力的职能为基本原则[2]。

目的：构建设计能够满足公立医院自身具有战略导向的绩效管理成本核算体系，为医院绩效管理提供多维度成本信息支撑，是新医改背景下医院实施战略导向性绩效管理目标的必然与重要目的，亦是新医改背景下公立医院绩效管理思路转变的契机[3]。

以经济视角为战略思维，依据综合体系建立原则与目的，研讨其成本核算下绩效管理综合体系的关系条件与考评依据，采取有效管理措施，使公立医院能在不断变化的外部环境中，达成公益与效益共赢的战略目标与目的实现[4]。

3 公立医院绩效管理与成本核算综合体系的设计

医院成本核算下绩效管理综合体系建立是为完成对公立医院收入、成本与分配效能最优而设计的管理职能体系[5]，体系建立与设计要按照系统分析思路，以成本核算下绩效考核体系为基础框架进行绩效管理构建，从制度体系、组织体系、评价体系、评价指标、评价标准、评价方法、评价报告、信息反馈几个部分，逐级分解目标，细化管理层级，对医院成本核算管理下绩效考评与分配效能进行剖析与论证，寻找平衡点，以调动积极性和提升管理效能，实现效益最优战略设计[6]。以绩效管理与成本核算综合体系构建关系及评估体系（图一所示），优化与改进绩效与成本管理策略，提升医院核心竞争力[7]。

4 绩效管理与成本核算互为关系

绩效管理与成本核算互为关系要素是医院各项管理工作中不可替代的重要组成部分[8]。成本核算是医院构建绩效管理体系的参数来源与信息支撑，而绩效管理是医院成本核算成效评价的有效落实与体现。有效运用二者互为关系设计以满足公立医院具有战略导向性绩效管理的核算模式，是医改背景下公立医院实现战略导向性绩效管理的必然要求[9]。也是综合体系构建与目标实现的关键要素[10]。随着医改的深入，更多决策者将视角放在了改进医院绩效管理导向下成本核算与绩效考核相结合之战略思维来提升管理效能的方案设计和战略策划上，二者实施方略及互为支撑关系成为当今有待深度改革探索与研究的热点问题。

最新锐的经济研究体系显示，绩效管理下成本核算综合体系是公立医院经济体内部微观与宏观质控管理和绩效考核目标实现的体系保障，是提升管理水平与核心竞争力与服务质量的有效管理手段[11]。理性并科学运用绩效与成本管理工具，有助于提升公立医院各项管理工作模块的科学化水平，为规避风险创造收益空间提供保障。合理运用体系介质间互为关系，是构建绩效管理与成本核算综合体系实施路径和提高效益保障水平与服务公益性的重要方式与途径[12]。

5 绩效考核与成本核算综合体系的创新与发展

公立医院绩效考核与成本核算体系发展及创新亮点，其一体现在遵从成本效益为原则基础上，推进构建了“价值链、效益链”为导向的内控体系模式。其二体现在以成本作用及控制目标来制定绩效管理方略，把人、财、物等经济资本构成要素全项纳入绩效管理，精准分析影响因素，实现理性效益评估，以目标实现率反映绩效奖惩，集成本、绩效、考评三位一体的新型管理内涵与应用体现，使体系应用职能在绩效与成本效益、监督与评价等指标与体系目标一致与融合，反馈速率与评价及时且绩效与成本最优的创新发展趋势，实现医院整体经济效益行为及效益结果始终保持与医院成本与绩效管理目标方向一致且可控，经济管理活动与绩效运营全面合理，医院总体运营绩效提升[13]的效益前景。

6 绩效管理与成本核算综合体系的效能与价值

绩效管理与成本核算综合体系的建立是促进公立医院内部管理升级与效能及价值最优的必然需求[14]，是实现绩效管理与成本核算机制效能与价值的实现条件，是评价与改进资源成本效能的有效方法与途径。建立院科两级绩效考评核算制度，下达、分解、执行、评价、反馈、再到院级制度体系与组织体系再修正[15]，从诸多层面细化和体现出体系效能與应用价值：①精细化完成医院战略目标;②目标执行部门责任感增强;③指标考评科学有据;④医院目标战略与体系效能、价值现状评价一致且反馈及时;⑤考评结论反馈后制度体系、组织体系再修正的数据可依;⑥提高医院资本现状及综合管理水平。效能与价值还体现在绩效管理与成本核算综合体系的效能与价值

不仅以科学合理的机制体系约束工作行为，也促进了构建宏观良性运营机制的形成，激发调动各级部门积极性与能动性，带动机制强化绩效理念与成本意识，控制风险，提高医院总体效益水平等目标实现发挥重要监督与导向作用，从全方位体现绩效管理与成本核算综合体系的现实效能与价值，实现医院以节约型发展创新之路的远期目标达成。

7 综合体系模式构建实现路径

绩效管理与成本核算应用关系相辅相成，互为关联，协同发展。绩效管理体系中财务指标的制定与考核需成本核算的契入与有效配合，是分配制度改革与创新的重要组成部分，绩效考核下成本核算体系在科学评价工作绩效;调动积极性;提升管理效能;节约营运成本等环节提供了重要的管理职能与技术路径：

7.1 体系的构建与理念形成

围绕医疗项目及资本运营效益等发展布局，构建以实现医院战略目标和不断提高与改善员工职业能力及工作业绩为目的成效的绩效与成本管理体系，将成本管理指标引入到绩效考评中[16]，形成科学务实的绩效与成本考评理念、内部监审制约理念，增强执行绩效管理目标的自觉性与主动性，以管理中突出的经济核算责任和成本控制责任为导向，岗位间明确成本核算与绩效考核互为影响关系[17]，把绩效战略目标逐级分解至临床;医技;医辅行政等二级层面，明确目标范畴，强化意识理念，优化管理环境，在规范体系下形成指标、成本与绩效三位一体综合考评应用制度下的管理路径。

7.2 完善机制管理体系与职能

完善制度建设力度，以成本控制目标来选择其相应的关键绩效考核指标，构建对内具有公平性、对外具有竞争力的绩效管理体系[18]，完善运行机制，引入绩效评价，设置适宜本体的评价指标和考核标准，实施日常监督与专项监督同步结合的管理模式，明晰绩效管理制度框架以及绩效分配参考要素，按照工作内容，工作性质，工作量，风险性，费用支出，资金投入结果，部门（病区或科室）的实际绩效考评情况等进行定质、定量计分评价，并为之赋予一定的比例权重，厘清效益关系，明确权责和管理主体，完善形成一整套绩效优先且兼顾公平的机制管理体系与职能，激发员工与部门绩效达标的工作积极性。

8 绩效管理与成本核算综合体系的风险防控机制

体系的运行与完善，风险防控机制关注不容小觑，在掌控医院经济运营及收支风险预警环节，把重点权重要素纳入到体系考核范围之内，规避综合考评体系在执行环节与执行目标脱节与分离而发生风险的可能，要落实：①采用定时、定量及定性相结合的综合分析手段与指标，完成主体内部成本消耗;资金占用;收支平衡;资产减值等诸多成本风险要素的防控与识别，施行风险评估，提示风险预警;②在绩效考评机制下，加强对医院各类资产及所签支出合同、资金流向等风险要素及环节的管理与风险预警防控，降低投入与支出比，减少冗余人员比重，降低不合理消耗及非技术专业费用支出占比，控制与降低医院各种财务支出与资金运行风险，提升医院同资源机制下经济效能水平最优，运营风险可控的机制环境。

9 系统化绩效管理与成本核算综合体系层级信息传递及共享制度

准确、及时并最大限度地汲取和运用来自医院内外部及领域相关信息，是推动公立医院内部治理与机制良性互动，实现医院与管理主体之间创新与发展的基础，也是实现绩效考评与成本核算最优综合管控目标的经验来源，是提升与监督管理内涵和绩效考评层面的资源介质。医院要关注综合体系的信息化特征，依据院级绩效管理与成本核算综合体系的运用需求，加强信息系统完善与建设，促进医院内外建立及时有效的资讯交流渠道，以确保相关技术及管理信息的正确传达与交流，防控规避风险事件，提升资金与医疗资源的自主掌控力度，完善体系管理信息的传递与披露体制，切实推动与利用当今信息化管理的大数据环境，实施经济专业数据及绩效考评数据评估与分析共享，为决策者提供理论与科学数据参考，体现系统化信息传递与信息披露机制的应用价值，确保公立医院绩效管理及考评;成本核算;绩效评估及再修正综合管理体系的职能实现。

10 结语

绩效管理与成本核算综合体系的建立与运行，是当今提升公立医院经济管理、市场核心竞争力的一个重要支点[19]，是一项复杂且系统的工程，公立医院的未来与持续发展，离不开其高效有序的内部管理制度及有效的绩效核算考评机制，学习和运用先进的机制理念与要素，是医改新形势下公立医院未来管理工作发展的核心与重心，完善的机制运行与创新，方能引领医院在市场经济背景下真正促进与实现社会效益与主体经济效益双赢目标的达成，使成本核算下绩效管理活动与体系真正成为医院管理者实现医院战略目标和提高改善员工职业能力与工作业绩等一系列管理活动的重要管理工具与实现途径，二者管理要素相结合，符合现代科学管理标准，对提高公立医院管理水平、经济运营、提升市场竞争力具有战略意义，推动医院绩效管理与成本核算的科学化与精细化目标达成[20]。科学的绩效管理与成本核算将推动公立医院健康可持续发展。

[参考文献]

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[3] 金丽霞，刘毅，刘斌.新医改背景下公立医院绩效管理思路的转变[J].中国卫生产业，2018，15（6）：64-66.

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[5] 孙自明，张喆.有关医院成本核算和绩效管理研究[J].现代经济信息，2015（24）：87.

[6] 张宇震.浅谈公立医院成本核算下的绩效管理评估体系[J].现代经济信息，2015（12）：199，201.

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[9] 李媛.医院绩效管理与运营成本控制研究[J].现代营销：下旬刊，2016（8）：38.

[10] 滕兆霞.医院成本核算和绩效管理研究[J].财经界：学术版，2017（7）：58-59.

[11] 石奇偉.浅谈新形式下公立医院绩效管理[J].财会学习，2016（7）：67-69.