秦彪

军工企业作为我国国有经济的重要组成部分，新时代以来，为社会主义国防和经济建设，做出了不可磨灭的贡献，但随着我国市场经济改革的深入，也面临着企业经营效益导向型的压力。税收作为军工企业经营过程必须面对的一项成本，则显得尤为重要，良好的税收风险管理能为军工企业带来实打实的经济利益和社会名誉。本文在分析研究军工企业税收风险管理现状后，提出基于COSO风险管理框架的军工企业税收风险管理体系，并在某军工企业内实践运用，各军工企业应根据自身经营特点建立自身的税收风险管理体系，更稳健的支撑未来竞争力。

党的十八大以来，我国经济进入了全面建设小康社会的关键时期，市场经济也得到了全面发展，国有企业，随着社会主义市场经济的进一步改革深入，享受到了巨大的经济腾飞的红利。军工企业作为国有企业的一类特殊的企业类型，既承担着国防安全、前沿科学等一系列关键装备产品的研发和生产，也肩负着发展经济的社会使命。近几年随着市场经济的发展以及军工装备需求的大幅提升，军工企业迎来了发展的机遇期，但同时，伴随着经济体制改革的逐步深入，特别是军民融合进入深化发展期，军工企业面对着前所未有的挑战，这就要求军工企业除了在技术、工艺、制造等方面始终保持领先水平外，还需要进一步提高企业的经济效益，以应对外部愈演愈烈的竞争环境。

企业经济利益直接体现为企业的经营利润，军工企业要加强企业的经营管理，不断提升产品质量，提高产品的科技含量，还要开展税收筹划工作，以期降低税收成本，促进企业稳定持续发展。然而，在实际税收筹划中，由于各类原因导致税收风险时有发生，税收是国家意志力的表现，其最大的特点就是强制性，因此，军工企业如何做好税收风险管理工作，避免税收成本的进一步增加就显得尤为重要。

一、军工企业开展税收风险管理的背景和现实意义

军工企业是国有经济中特殊的一类，这类企业是计划经济体制的产物，作为多年体制演变的結果，除了有部分历史遗留问题，在规模、收入等方面比一般的企业更加复杂，这就给军工企业涉税问题带来了巨大的挑战。

新时代以来，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》文件拉开了一系列的税制、征管等深化改革的大幕，总体方面，国家进行了以营业税改征增值税为代表的税制重大改革，以个人所得税为代表的深入的税收优惠，以国地税合并为代表的管理机构的改革，税收程序方面，大量的税收监管由事前审批、事前备案改为了企业自行留存备查，税收征管手段方面，上线了“金税三期系统”，同时，国家出台了很多系统性的税收文件来规范税收政策。复杂多变的税收环境、不断深化的税制改革、持续优化的税收征管手段自然给军工企业的税务风险管理带来了巨大的挑战，在过去几年，部分军工企业由于涉税问题被处罚、被问责屡见不鲜，因此，开展系统性的税收风险管理对于军工企业来说刻不容缓。

军工企业作为市场经济的主体之一，依法纳税是法律所规定的责任，同时，也是作为国有企业所应承担的社会义务。良好的税收风险管理对企业的贡献主要体现在三个方面，第一，使企业的纳税行为符合税法规定，减少漏、逃、偷税等情况发生，避免面临处罚等;第二、开展税收风险管理能够确保企业适用税法更加精确，充分用好有关优惠政策、进行税收筹划工作，不缴纳多余税款;第三、企业作为社会经济的承载主体，开展税收风险管理，避免声誉损害，为企业树立良好的社会形象，赢得良好的纳税信誉，在今天的信用社会中，良好的信用，本身就是一笔社会财富。

二、目前军工企业税收风险管理存在的问题

税收法定，是国家进行社会主义建设的保障性举措，同时是国家社会主义市场经济进行二次分配的重要手段。税收风险具有复杂性特点，该特点主要表现在税收风险的产生原因复杂，影响力复杂，表现形式复杂。税收风险具有相关性特点，风险的大小，和客观因素、行为因素等存在必然联系，比如企业发生了两起相同税收风险，行为人不同，风险产生结果也存在差异性。另外，税收风险的客观条件并不能改变，可通过其他因素影响控制风险，展现了税收风险主观相关性特点。基于以上税收风险的特点，审视现有军工企业税收风险管理得出一下几点军工企业税收风险方面的现状分析。

（一）税收风险管理观念落后

军工企业是共和国的长子，大多数的军工企业都是伴随着共和国共同成长的，并且在不同时期，都对我国的国防安全和经济建设做出了突出的贡献，也都经历了由计划经济向市场经济的过渡期改革，管理理念上缺乏现代化的企业经营视角，第一，缺乏对税收风险管理在战略层面部署，认为税收工作就是简单的缴纳税款，是财务部的一项应对性工作。第二、鉴于部分历史传承原因，有一种天然免税的思想，缺乏对税收法定以及税法的征收是基于法律法规对以法人为代表的企事业单位开展的一项强制征收的本质认识。第三，对于税收风险影响认知不足，有的军工企业甚至缺乏税收对于利润影响的分析，企业内部考核时税收指标缺项等。

（二）缺乏专业的人才

军工企业相对于商业型企业和其他类型国有企业来说，长期受计划经济影子的影响，市场化改革一直并未深入，导致内部竞争不充分。长期的沉淀，军工企业管理型财经人员素质偏低现象普遍存在。主要表现在以下几个方面，第一、现有的军工企业人员中，相较于市场化企业人员学历水平偏低，同时，鉴于管理条线的闭塞性，人员结构有老龄化的趋势。第二，财经专业作为一门独立的学科，有一整套独立的评价体系，国家层面推出了众多的证书类型作为财经人员专业能力的评价，但军工企业人员普遍缺乏国家层面或全球层面的专业证书，没能做到与时俱进。第三、军工企业中，大量的人员工作仅仅停留在报表式工作，没有真正将管理型财务运用到财经管理中。

（三）缺乏有效的税收风险管理机制

长期的闭塞环境，导致了落后的管理理念，认为税收风险就是一项应对工作，税收风险管理停留在部门甚至岗位级的日常工作阶段，缺乏有效的机制，在风险发生前识别，在风险发生时应对，在应对后总结反馈。由于缺乏一些有效的管理机制存在，导致一些税收风险时有发生，例如，2016年，国家税务管理系统“金三系统”上线后，曾查处过一大批虚假增值税专用发票案件，其中不乏军工企业牵涉其中，军工企业由于信息通道闭塞，在发票获取阶段，未能进行有效的甄别，导致大量的问题发票入账，最终由税务机关追回相关企业所得税和增值税，造成经济损失和名誉损失。如果能够在发票入账环节前增加发票的真伪鉴别，这类风险就能避免。

（四）税收风险管理没有融入到经济活动中

国家税收意志不紧紧体现在企业获利阶段，在货物的流转、财产的转让、企业的行为等方面均会发生，这就要求，税收风险管理应融入到企业的每一个经济环节，这恰恰是也军工企业所缺失的。以军工企业享受的军品增值税为例，从以前的鉴章免税，到现在的清单免税，再到部分货物取消免税资格，这都要求企业的发票管理内涵前置到合同签订时期，对于确定因各种原因无法办理免税的军品合同应按合理的税率水平加收增值税，避免因税款侵蚀利润的情况发生。例如，在历次的税务稽查中出现过部分军工企业在与投资公司的关联交易中流转税的漏缴情况，而被稽查发现的事例。这些都是由于税收的风险管理没有进入企业的经济活动中所产生的不良后果。

（五）缺乏信息化手段

税收风险的甄别和评估，需要对大量的数据进行处理，这就要求企业在管理中有较高的信息化管理水平，军工企业在这方面普遍均为弱项。现有的财经管理水平还处于传统的核算、统计和简单的分析水平，无法及时获得企业各个环节的数据，也就无法对一些异常数据指标及时获取，同时，人工对信息的处理，容易出现偏差，也加大了税收风险的识别难度。

（六）缺乏监督

军工企业由于税收风险管控未进行更高级别的部署，因此缺乏有效的内部监督机制，同时税收管理知识具有专业的学科知识限制，军工企业内部也存在着较高的审计和反馈成本，最终导致税收风险暴露较大，风险潜在损失较高。

三、基于COSO框架下军工企业风险管理体系的构建

COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）是由美国5家财会协会等联合创建，旨在财务真假识别成本日益增加的时代，寻求体系化的解决方案。COSO委员会经过研究，发布有《内部控制整合框架》。COSO委员会将风险管理定义为 ：“风险管理是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。COSO把内部控制细分为经营效率与效果、财务报告可靠和遵纪守法三类子目标和控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监测活动五项构成要素。控制要素不是内部控制过程中先后顺序上的一道道工序，而是一个多方向交叉的多维的反复的过程，COSO为世界各国建立企业内部的风险管理体系提供了指导性理论方案。依据此框架，建立军工企业内部的税收风险管理体系，符合新时代改革发展的外部因素和内部需求。

（一）明确战略管理目标，建立内部管理架构

军工企业应将税收风险管理纳入企业风险管理战略规划中，制定以纳税遵从为核心的风险战略管理目标，具体包括;第一、进行以合理商业行为为目的的合法前提条件下的税务筹划工作，第二、军工企业关键经营活动和日常标准经营活动中进行税收风险因素影响分析，确保各类经营活动符合税法规定，第三，军工企业会计处理遵循《XXXXXX会计制度》、《企业会计准则》等，详细分析并落实税会差异，在税收缴纳环节予以确认;第四、确保纳税申报和缴纳符合税法规定，第五、确保以法人为主体界限的税务相关资料的涉税事项符合税法规定。

在军工企业内部，应突破传统的税务管理方式，建立以法人负责制为核心的税收风险管理机构，由法人担任税收风险管理组组长，机构成员包括各单位高层领导以及各业务相关部门负责人，下设管理办公室，依据单位内部管理规模不同，可以单独设立或在财经管理部门内部设立，以文件形式明确管理机构的职责，除应具备日常涉税事项的管理外，还应特别包括以下几点，1.该税收风险管理组负责制定军工企业内部税收风险管理和其他涉税内部制度;2.在企业进行战略规划以及影响较大的决策时进行税务因素分析并提供风险意见;3.组织实施军工企业税务风险的监测、评估以及日常涉税风险的化解和控制;4.对全部涉税业务部门进行专业指导和培训，5.建立有效的交流和沟通机制。

最后，在税收风险管理人员方面，税务管理应具备必要的专业知识、突出的业务素质和较强的社交沟通能力，同时相应的绩效考核体系以税收工作管理维度作为一类考量指标。

（二）税收风险的识别和评估

基于税收环境的建立前提，稅收风险管理的第一步就是进行有效的税收风险的识别和评估，军工企业税收风险管理办公室应对企业内部涉税业务、行为等进行全方位识别，并对涉及的税收风险进行合理估计，为下一步的税收风险化解和控制做好前期工作。建立并实施一套完整的税收风险识别和评估应主要包括以下具体几个方面，第一、军工企业应建立符合自身条件的风险识别与分类标准，参考因素为违法严重程度、对企业带来的名誉与利益损失承受程度、风险发生的概率等。第二、定期对不同税种可能发生的税收风险进行识别评估;第三、定期对涉及税务法规的会计处理如核算、归集、扣除等进行风险评估。第四、对已完成的税收筹划中涉及的事项进行分析和评估。第五、定期对客观存在的或者潜在可能发生的税务争议事项进行风险分析和评估。第六、定期对外部环境（政策、准则）进行税收风险分析与评估;第七、定期对税务数据、税务指标合理性进行判断，识别异常税务事项。第八、对发生的专项行为如企业兼并转、股权变化、对外投资等进行专项税收风险评估。

（三）税收风险的化解和控制

基于识别和评估的结果，结合军工企业自身的情况，应分类采取税收风险的化解和控制。对于已经大概率暴露的税收风险，应采用积极的化解的方法，主要可以采取的措施有，第一，采取反向行动弥补税收漏洞，第二、主动进行税款缴纳，第三、通报税务机关寻求税务帮助及谅解备案。

根据税务风险评估的结果，在军工企业已有的风险管理控制框架体系内，设置税务管理控制点，全面控制税务风险。第一、税收风险的预防控制方面，应根据不同税收风险产生的原因及条件从机构设置、权责分配、业务流程等方面建立税务风险控制点，对于潜在的税收风险点进行提前预防和异常揭示。第二、因内部或外部因素、军工企业特定行为产生的重大税务风险，应向外部专业税务事务所进行咨询，寻求解决方案。第三、税收风险管理部门参与企业战略规划和重大经营决策中并出具税收风险管理意见，对于重要经营活动，税收风险管理部门应对涉税事项进行跟踪以保证符合税法规定，日常经营活动，税收风险管理部门应制定日常涉税事项政策和规范，销售和采购合同中涉税的制式条款，第四、统一各项涉税会计处理流程，完善纳税报表、税款缴纳的编制和复核流程。

税收风险的化解和控制，是对于税收风险的两种处理方式，基于税收风险识别的结果和评估，各军工企业应结合自身的实际情况进行处理。

（四）信息沟通

建立了良好的税收风险管理体系的同时，为了更有效的运行框架体系，内部方面，作为体系的支撑，军工企业应建立税务风险管理体系中所需的价值流和税务信息的流通通道，明确税务相关信息流的采集、传递和处理，企业税收风险管理组与企业计划、采购、生产、销售等部门横向间，企业税收风险管理组与企业管理高层之间的纵向间的交流。外部方面军工企业应与税务机关或税务师事务所外部相关单位保持有效的沟通，能够及时获知外部由影响的环境因素的变化，并向税务机关主动反馈重大或特殊企业经营事项的发生。与此同时，军工企业应在符合保密要求的情况下，利用计算机网络技术进行重复性涉税事项自动控制，提高税务报表准确性，建立税务业务跟踪、监控，建立税务档案数据库，进行税收风险管理系统的数据记录、传递等。基于完善的信息沟通体系，保障税收风险管理体系顺利运行。

（五）内部监督

军工企业应在现有内部审计和监督的基础上，构建合理的内部税务工作监督和审计机制，在岗位设置方面，实行不相融的岗位设置，工作流程方面，严格执行实施和审批制度，计算和缴纳相分离的制度，重大涉税事项的回查等内部安排，同时，应对曾经发生或其他军工企业发生的企业税务风险进行自查，评估其累计影响，并督促税收风险管理组织采取相应的应对措施。在企业内部中，运用成熟的军工企业内部的监督手段建立起一种自我约束的机制，会大大提高税收风险管理体系的管理效率。

四、某军工企业税收风险管理体系的探索实践

某军工企业注册主体是科研生产事业单位，在税务局按照企业性质照章纳税。业务范围主要涉及产品研发、货物生产销售、空置房屋租赁等，深度参与到国家的军民融合产业中，军民品混营，涉及企业所得税、增值税、房产税、土地使用税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、残疾人保障金等税费，从涉税角度看，业务属性较为复杂。

多年来，在收入逐年增加的情况下，该军工企业开展了深入的税收筹划工作，使税负率逐年降低，有力的支撑了企业的发展，但与此同时，存在一定的潜在税收风险问题，特别是该军工企业因业务碎片化较为突出，且国家税制和征管改革的深入，使企业随时面临较为复杂的税收环境，为了有效应对税收风险，确保企业平稳运行，该企业深入实践基于COSO框架的税收风险管理体系，并取得了良好的税收风险管理效果。该军工企业高层领导高度重视，成立了由总会计师牵头的税收风险管理小组，办公室设在财务部，该军工企业针对互联网隔离问题对全体涉及业务、采购等人员进行专项的发票培训，在接触发票的第一线进行涉票管控。在税收风险识别方面，税收管理人员会对企业应纳税额进行详细计算，并定期基于稅收视角审查当月全部经济业务，特别关注应缴税费的计提，每个季度，由税收管理小组进行报表复核，特别重点关注期间内可比的税负率的变化。企业税收风险管理小组授权税务管理人员可以对业务进行深入了解，可以要求业务部门提供相关资料，进行全流程税收风险识别。对于识别出的风险，该企业对于部分票据不合规的情况进行主动纳税调增。对于外部合同，提出涉税专业建议，曾于2018年和2019年在增值税降税率的改革中，为业务部门对外涉税工作提供有力支撑，使供应商和客户对该所提出的合同修改方案一致认同。在信息化建设方面，该企业依托ERP建设，主动建设了涉税信息系统，从发票的进到出进行了数据采集，做到全流程税务风险把控。

在该军工企业面对逐年下降的税负率，依托多年来的体系化的税收风险管理，该军工企业平稳运行，为企业高效益发展奠定了坚实的基础，除有效应对两次大型税务稽查外，多次的税收检查和评估中，对于该军工企业的税收风险管理，税务部门也均给与了高度评价。

五、结语

基于COSO框架的税收风险管理体系，需要各军工企业依托自身的业务特点来实践，军工企业面对日益崛起的市场竞争，一方面要保军保国，另外一方面，要赚取一定的利润支撑企业未来发展，税收风险管理能够确保企业经营的税收合法性，体系化的实践，使税收风险管理成为企业运行的一块鉴定的保障性基石。

（作者单位：西安微电子技术研究所）