陈浚

对公立医院与民营医院适用的税收政策进行比较，具有重要的现实意义。本文概述了医疗服务业营业税，比较了公立医院与民营医院的税收政策差异，分析了公立医院和民营医院适用税收政策面临的问题，对公立医院和民营医院的税收政策给予合理的建议，旨在促进公立医院和民营医院的健康发展。

当前医疗机构实施分类管理，分为非营利性医疗机构和营利性医疗机构，他们执行的税收政策和财务制度有着很大的不同，在价格上非营利性医疗机构执行的是政府指导价格，而营利性医疗机构实行的是价格开放的医疗服务。公立医院一般都是非营利性医疗机构，而大部分民营医院都是营利性医疗机构，对公立医院与民营医院适用的税收政策进行比较，能够从中发现很多问题，对于这些问题的认识能够更好地发挥税收政策的调节作用。

一、医疗服务业营业税概述

双重征税问题是医疗服务营业税的关键问题，在营业税下双重征税问题是一个比较共性的问题，对医疗服务业性质的认识可以从医疗服务业的定性问题当中来获得。在营业税时代，国家比照一般服务业来进行医疗服务业的征收，这体现了对医疗服务市场化程度的困惑把其简单理解成立企业，但是从医疗的本质上来说医疗服务和生活服务有着很大的不同，提供基本医疗服务的主体都具有一定的公益性。我国实行计划经济时期，医疗服务管理为高度集中体制，其性质为福利事业这就使得医疗实行的是全民免费。政府进行直接管理对医疗资源的分配比较统一，医院实行的是全部免税的政策，这样的分配制度使得医疗资源比较稀缺，再加上在资源分配上存在着不合理，使得医疗资源存在着较大的浪费。国家在市场经济阶段不在直接管理医院，在税收政策上对所有医院免征工商税，随着发展构建了医疗社会型管制体系，对公共医疗进行医院分类管理方式，把医疗机构分为营利性医疗机构和非营利医疗机构，让营利性医疗机构进行自主定价而非营利性医疗机构进行国家指导价，这使得医疗市场得到了更大的开放。非典以后国家未来防止医疗资源的不合理分配，开始进行新的医疗改革。

二、公立医院与民营医院税收政策的差异

大多数民营医院都被定为营利性医院，这类企业大多是合伙投资，规模相对来说比较小，在医疗质量水平、设备条件、医术水平等软硬件上都难以和公立医院进行竞争，在经济开支上虽然在成本上进行了有效的降低，但是仍然高于公立医院，企业所得税在民营企业当中所占的比重比较大，而公立医院在营业收入上能够享受到多种税收优惠，公立医院和民营医院在税收待遇上存在着差异化，公立医院在价格定价上只要根据国家的要求进行，所提供的医疗服务获得的收入就是免税收入，即使公立医院的收入是通过商业性质的医疗服务获得的，到那时只要把收入用于医疗条件的改善也认定为免税收入。与此同时也免征公立医院的自用房产税，自用土地使用税等，规定差异化的税收直接使公立医院和民营医院在税收负担上存在着差异化，民营医院由于税收负担比较大，使其资产负债率要超过公立医院。国家给民营医院3年免税期但是由于种种原因很难让民营企业获得较大实惠，民营医院也肩负着各种社会公益任务，对于这一部分支出公立医院能够从财政中得到补助，而民营医院却得不到，这样的税收政策对医疗市场化造成了一定的束缚，不利于市场的经济配置。

三、公立医院和民营医院税收政策面临的主要问题

（一）医院缺乏完善的所得税和营改增试点衔接制度

公立医院医生总体薪酬水平比较低，医院等级和地区经济发展状况对薪酬的影响比较大，这样使得医生对社会的服务价值没有得到有效的实现，也在一定程度上对医生的医疗服务行为进行了扭曲。在行业当中对公立医院经营性活动的盈利是不是该缴纳所得税还没有形成统一意见。从进行营改增试点以来，税务部门相对比较陌生于医院的业务，没有专项规定来对医院营改增过度衔接方案进行规定。

（二）纳税条件以医院的性质来认定违背了税收公平的原则

我国对公立医院实行整体免税政策，对公立医院进行的经营活动实行课税，但是对民营医院从事的公益行为缺乏合理的税收优惠，对于免税资格的认定主要依据是该机构非营利性或者营利性，这样以医院性质来作为纳税条件违背了税收公平的原则，由于机构性质不同在满足非基本需求，根据市场的调节价来提供高端医疗服务时，公立医院可以不缴纳税费，但是民营医院必须要进行纳税，这样使得不同性质的医疗机构在进行同类医疗服务中所面临的税费待遇存在着很大的不同，不利于医疗市场的公平竞争。目前公立医院提供的特需服务获得的收入不上交，也没有缴税，这成为公立医院发展的吸金利器，这样的特需服务严重影响了就医的公平，对有限的公共资源进行了挤占，严重影响了基本的医疗服务质量。

（三）过高税收负担影响民营医院的竞争力

民营医院虽然发展较快但是其起点比较低，基础比较薄弱，竞争力比较脆弱等使得其还处于较低的发展层次，在发展过程中民营医院自身定位还不清，同质化比较重等，由于资产所有权问题使得民营医院很多都是营利性机构，通常民营医院回报在六年以后，这期间会面临较大的税收压力，民营医院销售的药品会征收增值税，医疗服务也需缴纳所得税，还有房产税等，这样过高的税负会严重影响社会资本进行办医。

（四）医院财务不透明

政府对公立医院投入土地、建筑、医疗设备等资产，但是对其基础设施、人员经费支出等成本都不透明，收支不透明，成本及财政资金流向分配也是不透明的，公众对公立医院的财务状况无法进行了解。民营医院也没有建立高效透明的财务管理制度，卫生、财政和税务部门缺乏对民营医院收入构成和利润数据进行全面的掌握，对其资金使用流向也无法进行有效的监管，这也使得不能有效支持其非营利性。还有部分民营医院假借非营利性来进行不法行为，把非营利性作为避风港。

四、对公立医院和民营医院的税收政策建议

（一）根据医院医疗服务的公益性来认定税收问题

医疗服务的免税依据应该根据其服务性质的公益性来认定，而不是医疗机构经营的类型，只要医疗机构服务的性质是公益性的就应该进行免税。对于一些承担了很多社会责任具备了公益特性的民营医院，在征税时不能把其和一般营利企业同等看待，可以在所得税税率上给予民营其一定的优惠，为了防止医院把税收负担转移到患者身上，建议对所得税税率进行降低。为了提高民营医院医疗技术水平可以对医疗技术交流进行免税。对新办民营医院可以延长所得税免税期限，促进社会资本能够更多地投资到医疗行业。对于营利性民营医院获得的利润不能进行分红而是加强对现有医疗条件进行改善，并且需要民营医院建立健全的财务制度。把公立医院的公益性作为申请和考核其免税的条件，增强对公立医院公益性绩效考核指标的重视，而不是通过从业人员薪资来进行限定。公立医院的特需服务、财产转让等需要缴纳所得税。医院需要把所得税费用增加为会计科目，这样便于核算企业的所得税。对医院提供的医疗服务项目征税标准根据医院医疗服务项目的性质和价格来确定，公立医院特需服务随着财政补偿机制的不断完善，也不再是补偿资金的重要来源，公立医院随着民营医院的高水平发展，需要逐渐剥离其特需服务，将其让给民营医院。根据医疗服务性质来进行差异化税收，能够促进医疗服务行业的良性发展和公平竞争，促进医疗服务行业的进一步发展。

（二）医院财务实行信息公开制度

公立医院需要向社会公开其财务状况，需要对其进行严格的审查避免其提供虚假息，或者对应该缴纳的税款进行逃避的行为，要严格审查公立医院是不是存在变相转移、隐匿、分配该组织财产的行为。公立医院需要对其财务信息、经营业绩和工作效果进行披露，使公立医院绩效信息的透明度得到有效的增强，需要定期把这些信息向社会进行发布，对于不遵守以上规定的公立医院可以采取取消税收优惠的政策，对一些不法行为要加强法律的制裁，这样有利于我国公立医院能够建立财务信息公开制度。民营医院和公立医院都必须根据登记经营性质来进行相应的经营活动，要严格做好明码标价，对财务管理要依法进行。通过利用信息披露和审计制度来对非营利性民营医院的经济状况進行有效的监管，对非营利性民营医院的收入、经济活动、财产等进行公开，这样有利于税务、审计部门等能够更加方便地对其进行监督和审查。

五、结语

对公立医院和民营医院适用的税收政策进行比较，有利于对公立医院和民营医院适用的税收政策进行有效的梳理，从而更好地规定所有税费，使其能够进行有效的分门别类，对课税规则的制定能够根据医疗服务项目的属性来进行，对公益性的基本医疗服务可以给医院实行税收豁免，对非公益性不是基本医疗服务进行收税。对公立医院、民营医院的财务情况由税务部门来承担监管职能，实施严格的税务制度。医院还需要建立完善的财务信息公开制度来使社会对其进行有效的监督。

（作者单位：北海市中医医院）