戚晓伟

摘要：会计信息是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据，其真实性对于企业经营和国家经济平稳运行极为重要。目前，中小私营企业会计信息造假问题令人担忧。本文从中小企业会计信息造假的表现、成因进行分析，提出一些可行的应对之策。

关键词：中小企业;会计信息;失真成因;对策

中小型民营企业数量约占我国企业总数的七成，在增加就业、稳定增长、创新发展方面发挥了不可替代的重要作用。然而众多中小私营企业因为企业规模小，会计核算基础薄弱，管理水平低，并受不良经济利益的驱使，会计信息造假问题十分突出，不仅直接损害到企业投资人的自身利益，还会给社会诚信和国家经济运行产生严重不良影响。

一、中小私营企业会计信息造假问题的表现

1.会计凭证造假。部分中小私营企业管理者为了少缴纳税款，将部分个人家庭生活开支的发票用于企业所得税前费用扣除，甚至直接采取非法购买发票方式纳入合法项目之中，因此，造成原乡台会计凭证不完整、不规范甚至直接造假的现象。

2.设立多套账簿造假。很多中小企业销售和收款、采购与付款循环管理不规范，甚至有的企业银行账户收到销售款，在财务记账中却不记录销售收入，记录在往来款中，支付的费用，再冲减往来款，将收入和成本费用在往来账中核算。有的企业设置两套账或者多套账，低估收入，将不开发票的收入记载内账中，没有发票的支出直接在内账支付，形成资金体外循环，逃避纳税，资产不实。

3.会计核算盈亏造假。部分中小私营企业为了申报某些补贴项目、吸引投资者追加投资，虚增收入和虚减费用，形成虚假业绩，不按照真实情况呈现规范的收入和成本费用。

4.税金核算造假。有些中小企业为了延迟纳税，将收到的销售收入在预收账款和其他应付款科目隐藏，符合营业收入的确认条件，却不结转营业收入也不确认营业成本和计提税金，为了达到拖延纳税的目的，编制虚假账簿。

二、中小企业会计信息造假的原因分析

1.追求利益最大化是根本驱动力。受利益诱惑和私欲驱动，中小私营企业经营者不惜以身犯法、铤而走险，对会计信息进行干预迫使或诱使会计人员，利用开假凭证、办假手续、收入不入账各种手段做假账、假表，少缴税款或逃税，获得政府补贴和其他不当得利。

2.政府监管不力是重要外部环境因素。一是政府监督弱化。税务机关受人力物力的限制，过分注重稅款的缴纳以及对大型企业的监督，忽视对中小私营企业会计核算的监督。二是管理部门对会计信息造假的惩罚不够严格，惩罚力度不够，造假者存在侥幸心理。三是会计法律法规不健全，难以适应新形势需要，为会计信息造假提供可乘之机。

3.缺乏规范有效的内部监督是重要内因。中小私营企业内部管理体制不完善，制定过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，甚至有的根本没有内部管理制度，内部管理混乱，账实不符、应收款项不能及时收回、往来账目不清。同时，内部会计监督也往往因企业经营者的个人意志而流于形式。

4.会计人员综合素质较低是关键因素。会计人员是会计活动的主体，中小私营企业规模较小，出于企业经营成本的考虑，往往倾向聘用成本偏低的非专业人员从事或兼职会计工作，个别财务人员不能遵守职业道德底线，为了经济利益，铤而走险，或者认为造假没有事，有法人或者股东承担，与自己关系不大，只执行了财务人员的反映职能，却忽略了监督职能。

5.受社会风气不正的影响。在经济结构调整和转轨过程中，各种利益关系错综复杂，法制尚不健全，社会出现诚信危机，造假之风大量盛行，一些造假者得到利益却未受到惩罚。“有限理性的经济人”理论认为，环境的好坏决定了人与群体行为的理性与否，好环境让人和群体产生更多的理性行为，不好的环境使人和群体产生更多的非理性行为。会计信息造假就是经营者非理性行为具体表现之一。

三、解决中小私营企业会计造假问题的对策

1.提高中小私营企业经营者的法律责任意识。要重点对中小企业经营者进行必要的法制教育，提高其法律意识、社会责任感和个人综合素质，从根本上解决会计信息造假的问题。同时，政府主管部门可以考虑建立相应的中小私营企业激励机制，引入社会声誉和社会责任评价机制，提高中小私营企业对企业信誉的重视程度。

2.加强会计人员职业道德教育。要加强会计从业人员职业素养、法制意识和道德教育培训，并使之制度化和规范化，将继续教育和培训结果列入会计从业人员的业务考核范围，促使其努力掌握更高的专业技能，自觉遵守会计制度和法纪，监督职业道德规范，确保中小私营企业会计工作效率和会计工作质量。

3.加强企业会计信息内部控制管理。中小型私营企业要适应现代经济的需要，必须建立和完善现代企业制度，加强企业会计内部控制管理工作。企业应制定严格并切实可行的规章制度，包括会计人员的岗位职责、财产管理清查、账务处理程序、收支审批，确保会计工作的规范与真实有效。在建立这一整套规章制度的基础上，企业要进一步建立和完善会计管理体系，切实有效的实行内部控制及内部稽核体系，适时进行必要的监督和检查，为问题环节及时整改，确保会计信息的真实性和有效性。

4.强化中小私营企业会计法制监督管理。一是加强会计法制建设，对违法行为制定出相应的具体的惩治措施，明确法律责任和执法主体，并建立民事赔偿制度，明确会计信息造假相关人员的赔偿责任和比例，保证向社会公布的会计信息的真实性，使会计信息使用人能够获取真实的财务数据。二是对财务信息造假者给予严厉的制裁和惩罚，对造假主体实行终生禁入等严厉的惩罚措施。政府执法部门严格执行监管职责，实行年检和接受举报等方式，对财务信息的造假行为一经发现，要重点处罚相关责任人并实行连带责任，使其不敢以身试法，从根源上杜绝会计人员参与造假，从源头上遏止造假行为的发生。三是加强社会监督。政府要对中介机构执业质量进行强化监督、检查和管理，同时要对行业自律性进行监督，使中介机构真正发挥外部监督作用，从根本上制止造假行为的发生。