陈海

摘要：文章从地勘行业税务筹划存在的问题出发，着重分析了地勘企业所面临的三种税务风险，提出了6项应对措施。文章特别指出，做好地质勘察行业税务筹划工作的前提，是树立强烈的风险意识和“依法纳税”意识，关键是把握好国家税收政策与减轻企业纳税负担的平衡点，不能为税务筹划而税务筹划，基础是加快专业人才培养，税务筹划人员不仅要懂专业，更要懂政策。

关键词：地勘行业;税务筹划;风险及应对

税务筹划是以企业整体税负最小化和价值最大化、实现企业财务目标为目的的纳税操作方案。由于纳税人的税务筹划与政府的税收征管所代表的是相互对立的利益双方，而税务筹划的博弈方一国家政权则始终处于强势地位，因此，税务筹划理论研究和实务的发展非常缓慢而且也比较隐蔽。税务筹划对于地勘企业合法减少纳税十分重要。对地质勘察行业来说，税务筹划具有为领导决策提供经济技术决策参考，合理节省税收支出，减少税前利润，提高经济效益等多方面的功能和作用。地质勘察单位目前大多已经转变为自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，在这种现实背景下，加强税务筹划，努力实现企业价值最大化，有着十分现实的意义。

一、地质勘察行业税务筹划存在的问题

税务筹划是企业在法律法规允许条件下减少纳税的重要手段，已经在地质勘察行业得到广泛推广和应用，发挥了积极作用。尽管税务筹划目标与企业财务管理目标最终一致，但税务筹划是从税收的角度或充分考虑税收因素，通过对企业财务活动的精心安排，使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后收益最大化。但是，从实践的总体情况看，仍存在着一些问题，主要表现在：

1.税务风险管理意识不足。由于受管理模式和历史影响，地质勘察行业实施事企混行的管理体制，深受垂直管理好计划经济的影响，依靠国家输血的意识还比较浓厚，再加上地质勘察行业的业务范围比较广泛，内部财务管理涉及的内容相对比较多，许多财务管理人员大多习惯于完成财务日常管理工作和涉税事项，很少研究税收政策、征管环境等外部因素变化可能给企业带来的风险，企业一旦面对税务风险将十分被动。另外，从目前许多地勘企业防范税务风险的条件看，由于受网络技术的限制，大多仍在采用分散财务管理模式，采用财务核算模块软件，财务信息上下沟通不畅，更不能实现共享，从实际操作层面，也反映出税务风险意识不强的问题。

2.缺乏有效的外部沟通渠道。税务部门拥有一定的自由裁量权，企业所制定的税务筹划方案只有得到税务管理部门的认可才能算作合法的税收减少行为。由于地质勘察行业自身特点，很多地勘企业缺乏与当地税务管理部门沟通的合法有效渠道，凭关系进行有效沟通的现象十分普遍，地勘企业所制定的税务筹划方案的科学性和合法性得不到有效保障，如果在对国家的税收政策理解不到位的情况下，有意或者无意改变纳税环节和程序，很有可能使地勘企业陷入税务筹划过度的法律风险之中，连带产生增加地勘企业纳税成本的负面效果。近年来，国家的税收政策调整幅度比较大，地勘企业因信息不畅不能及时掌握税收政策，同样也会带来税务筹划风险。

3.缺乏税务筹划专业人才。目前地勘企亚工程技术人员比较多，财务管理人员中大多是会算账的“会计”，没有经历全面系统的会计专业教育，难以处理工作中的復杂问题。尤其在项目越来越多，资金运用量越来越大以及计算机技术广泛应用于财务管理的情况下，缺乏专业技术和专业技能的财会人员的问题更加突出。还有一些会计管理人员抱着“事不关已”的态度，仅仅满足于完成自己手中的工作，对工作中违规违章问题熟视无睹。而税务筹划工作是一项专业性、政策性十分强的工作，它与偷税漏税只是“一墙之隔”，稍有不慎，很容易触碰法律红线，落入“偷税漏税”的泥沼之中。

二、地质勘察行业的税务筹划风险

税务筹划风险是指在税务筹划过程中可能发生的触犯税法等相关法律法规所带来的筹划收益偏离预期结果的不确定性。这些不确定性主要来源于政策调整、政策认知、市场竞争以及信用等方面。

1.政策调整带来的风险。2012年我国开始增值税试点开始并于2013年全面推开增值税。这是国家税收政策的一次重大调整。地质勘察企业作为现代服务业，实施“营改增”后其经营业务都受到影响，既有机遇，也带来税务风险。一个是操作层面的风险，如作为在地勘企业普遍存在的分包代办行为，由于分包企业在承接地勘单位业务时需要给地勘单位提供费用发票，而分包企业不具有一般纳税人资格，无法提供专用发票。又比如实行营改增后，代开发票、通过发票套利现象更加普遍，如果税务筹划不当，不仅达不到合法减税的目的，相反还会导致税负增加;一个是政策认知层面的风险。大多数地质勘察企业为一般纳税人，在税务筹划过程中，需要对国家的税法条文进行准确的理解，既不能夸大，也不能缩小，同时还要关注相关的法律解释。对税务政策理解程度以及准确性，是造成税务筹划风险的一个重要是重要根源。如“营改增”方案中增加了免征或退还增值税的内容，对于地勘企业来说，由于进项少，一些纳税人为符合税收政策，用简单的财务方法套用优惠政策，又无法提供精准的税务资料，从而引发更大的税务风险。

2.市场竞争带来的风险。税务筹划的根本目的是合法减少税收，实现这一目的的一个重要原则是成本效益原则，因而必须预测筹划成本筹划效益，并且在实施过程中还要根据情况变化进行修订补充。目前一些地勘企业的税收筹划聘请地方会计事务所来完成，但是由于国家对会计事务所监管还存在漏洞，再加上市场竞争因素的影响，如果咨询费太高，造成新发生费用大于取得的收益，产生成本风险;如果咨询费低，虽然新发生费用小于取得收益，但是筹划质量没有保证，同样会造成税务筹划风险。

3.信用带来的风险。信用是市场条件下企业生存和发展的“法宝”。税务筹划失败，就意味着对企业信用的伤害。如果出现税务筹划失败，被税务机关认定为偷税，它对地勘企业所造成的损失是很长时间内无法挽回的。同样，纳税人的账务不清楚或者纳税不准确，都会导致企业丧失信用。目前我国建立的企业信用公示系统，涵盖了纳税、市场监管等信息，一旦企业出现失信行为，则会被纳入失信黑名单，给企业带来融资等限制。

三、地质勘察行业税务筹划的具体对策

地勘企业税务涉及增值税、企业所得税、租赁房产税、个人所得税等多个税种，税务筹划原则上可以针对所有涉及税种筹划，但由于税种不同，性质不同，途径、方法和受益也不同，因而税务筹划大多以税法客观存在的空间为切入点。

1.坚守法律底线。基于税务筹划的特点，在税务筹划过程中出现风险是不可避免的，关键在于如何防范税务筹划过程中所遇到的税务风险。一是树立强烈的风险意识，地质勘察企业的税务筹划人员一定要明白，在税务筹划过程中，会遇到政策风险、政策变化风险、经济环境变化风险等等。如果不懂得这一点，就很难做好地质勘察行业的税务筹划工作。第二，税务筹划人员要有依法纳税的强烈意识，地质勘察企业税务无论如何筹划，都要坚守“依法纳税”这条底线，任何情况下，都不能突破法律底线。三是要建立防范税务风险的制度保障。地质勘察企业要不断完善内部控制体系，处理好涉税的各个环节，避免因自身原因导致出现税务风险。同时建立完善税务风险管理制度，及时掌握国家不同时期的经济状况、行业发展状况和企业自身经营情况，及时识别和评估税务风险，在符合税法的前提下，对税务筹划方案进行评估和选择。有能力的地质勘察机构应该建立税务风险评估在指标体系，将税务筹划中可能出现的各种风险进行量化，定期对日常业务流程中的各种税务风险通过科学方法进行识别、分析和评估，及时提出应对税务风险的各种对策。

2.选择择对影响大、税务弹性大的税种作为筹划重点。一般来说，税源大的税种，弹性空间就大，税负的伸缩性也大。对于地质勘察企业来说，税收优惠是享受节税效益的重要途径，因此，用足用好税收优惠政策，是税务筹划的一个重点。地勘企业在制定税务筹划方案时，应该首先研究国家涉及地勘企业的税收优惠政策，准确把握优惠条款，按程序申请享受有关优惠政策。如在税收筹划时，要充分利用增值税价外税的特点，分别签订勘察合同和施工合同，避免税务机关以混合销售对待，从高适用税率。如某项合同总额为1000万元的项目，分两个合同签订，地质勘察评价部分为300万元，施工部分为700万元，按照《营业税改征增值税试点过渡政策》的规定，勘察评价符合“就特定技术项目提供可行性论证、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税”的规定，技术合同在相关部门备案后，依法可享受相关税收免征政策，而纳税部分只涉及施工部分的700万元。在税种选择上，应该以增值税为重点进行税务筹划。地勘企业大多为一般纳税人，应重点分析地勘单位进行进项税额抵扣项目在其总支出中所占的比例，如果抵扣的进项税数额比较大，合法减少税收的效果就比较明显。在对进项税进行深入分析的基础上，还应该认真核对用于抵扣的进项项目，是否有相对应的增值税专用发票以及取得发票是否合法，了解所提供的服务是否为应税服务等，尽可能降低税务筹划风险。

3.选择合法有资质的合作商。“营改增”后，选择有合法资质的合作商，对于地勘单位显得尤为重要。在采购材料时，要选择具有一般纳税人资格的供应商，防止发生进项抵扣税额过少或者无法抵扣的问题。对于日常零星的办公用品支出，也要尽可能取得增值税专用发票，以降低税负。对于地勘施工企业来说，还要考虑施工地与供货地的运输成本问题，尽可能采取原材料统一采购的方式，集中进行采购，以降低采购成本;对于在施工地附近能解决的，尽量就近解决。同时加强进项税的认证，按照360日内到税务机关进行进项税认证即可的规定，要结合项目分布地，规定将增值税专用发票寄回本部的限定期限，统一到税务机关抵扣进项税额，防止出现超过法定时间无法抵扣的问题。

4.严格专用发票管理。增值税专用发票的开具和使用有着严格规定，地勘单位财务管理部门应该按照国家有关要求，加强对专用发票的管理。一是建立专用发票领购和分发的相关制度，采取“统一管理，授权负责”的办法，明确专用发票管理的主体和责任人。二是设置专人保管专用发票，同时严格规范开具专用发票，对发票管理工作承担全部责任。明确发票的开具、传递、作废以及红字发票的开具流程，严格发票的丢失和缴销管理，确保专用发票的安全。三是要注意对内部核算单位进行适当调整，纯技术部门，如地灾评估、实验室等，由于可抵扣实物消耗成本少，销售收入不大，因而可以把这些部门分离出来，注册公司，适用小规模纳税人纳税。

5.加强与税务部门的沟通。地质勘察企业应该重视与税务部门的沟通和协调，可以建立定期协商的制度，邀请税务管理部门提前介入到企业的生产经营活动中，及时掌握国家的税收政策，听取他们对企业的意见和建议，根据他们的指导，制定符合政策和自身实际的税务筹划方案，避免一些不必要的税务负担。

6.重视专业人才培养。地勘企业的税务筹划，关键在有一批有专业、有素养的专业队伍。一是强化税务筹划人员的政策性学习，定期研究国家的经济形势和出台的各类经济政策，防止出现为筹划而筹划以及弄虚作假等问题。二是税务筹划人员必须有丰富的工作经验，不仅懂专业，还要懂政策，因此应该建立从有实战经验的会计管理人员选拔税务筹划人员的制度，切实提高税务筹划的能力。三是加强税务筹划人员的实战训练，并对税务筹划方案进行评估，做到优中选优，使税务筹划方案真正能够达到合法减少企业纳税的目的。同时，应鼓励有条件的地质勘察企业选派人员参加国家或者行业举办的“税务领军人才”培训，全面掌握全面实用的税务筹划技能，培养自己的税务筹划人员的实战能力和职业道德。

四、结语

税务筹划对于地勘企业合法减少纳税十分重要。地质勘察企业的税务风险存在于涉税的各个环节之中。作为地质勘察企业来说，不仅要深刻认识自身在税务筹划方面存在的短板，还要采取切实措施，防范税务筹划可能带来的风险。一是在观念上，要清楚认识到，树立风险意识，是做好税务筹划的前提。税务筹划的底线是“法律”，无论如何筹划，必须在相关法律法规允许的范围内进行。地质勘察行业的税务筹划，绝不能搞成为筹划而筹划，任何情况下必须坚守“依法纳税”这条底线。二是善于根据企业的生产经营状况，制定出既符合国家税务政策，又能切实为企业减轻纳税负担的筹划方案。地质勘察企业涉及的税种有许多个，依据其风险程度，首先是所得税扣除类风险，其次为增值税决策环节风险，增值税销售环节风险，房产税计税依据风险、企业所得税税收优惠类风险以及增值税销售环节风险。地质勘察单位应该善于根据各种风险的程度，制定有針对性的税务筹划方案。三是加强内部风险控制。对于税务筹划人员，强化岗位责任和人员配置，加强对税务筹划人员的常态化培训和实战锻炼，建立健全税务风险识别指标体系，不断提高税务风险的识别和防控能力。四是加快培养专业化人才。一方面加强政策宣传，让每一个税务筹划人员都弄通弄懂国家的相关政策，另一方面，要组织税务筹划人员开展政策研究，借鉴其他行业税务筹划等成功与失败案例，让税务筹划人员真正在实战中得到锤炼。

参考文献：

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[2].谢辉.地勘单位转制后税务风险识别与控制[J].陕西煤炭，2020（1）：204-208.