杨远 张浩诺

【摘 要】 独立性被称为注册会计师审计的灵魂，是开展审计执业过程的关键要素。本文基于审计独立性视角，对康得新公司审计失败案例进行研究，寻找出康得新公司审计工作中存在的缺失独立性的问题，并具体分析了瑞华所注册会计师在对康得新公司实施审计过程中独立性缺失的原因，研究发现：康得新公司审计失败是由公司治理结构失衡、注册会计师职业道德匮乏、法律法规震慑力不足等多种因素共同作用的结果。本文针对其存在的独立性问题，为提高注册会计师审计的独立性，提出了相应的对策与建议。

【关键词】 康德新公司 注册会计师 审计独立性视角

1 研究背景

2020年3月1日，我国正式施行新《证券法》，补齐了原有《证券法》的短板，提高了证券违规违法成本，给予投资者更多的法律保护，也就是说，像2019年出现的康美药业财务造假、康得新公司财务造假案件不再是“罚酒三杯”，而是加大行政处罚力度，提升资本市场的纯洁度，保障审计独立性，让财务欺诈者必将付出沉重的代价。

2020年5月15日，在全国投资者保护宣传日的活动上，证监会主席易会满表示，证监会将集中力量查办类似康得新、康美药业等一批市场高度关注、影响恶劣的重大的财务造假案件，表明国家对财务造假等不良行为的惩治力度正在逐步提高，也将为审计的独立性保驾护航。

2 案情简介

2019年年初，康得新公司接连爆出“惊雷”，严重的债务危机令A股市场震动不已：2019年1月15日，康得新2018年度第一期超短融资为足额兑付本息，构成实质违约;2019年1月22日，成为“ST康得新”;2019年1月25日，其被6家银行划转6亿元资金，被5家银行冻结15亿元资金;2019年4月30日，康得新公司宣告122亿元现金存款“不翼而飞”;2019年5月31日，康得新暂停预涂膜部门与3D部门业务;2019年7月5日，康得新发布公告称，2015年1月到2018年12月，康得新公司通过虚构销售业务虚增营业收入，又利用虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式，以此虚增营业成本、研发费用和销售费用。利用这种形式，康得新公司2015-2018年，分别虚增利润23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元和24.77亿元，四年间共计虚增利润总额119.21亿元，其数目之庞大，激荡着整个A股市场。同时，为康得新公司提供审计业务的机构—瑞华事务所被立案侦查，瑞华事务所由资本市场的“看门人”沦落为“放风者”，将审计独立性置若罔闻。

3 注册会计师缺乏独立性的原因

3.1 公司治理结构失衡，注册会计师独立性难保障

基康得新公司实际控制人是钟玉，既是上市公司的董事长，又是上市公司大股东的董事长，对康得新的财务进行操控，才导致内部控制失衡，进而引发财务舞弊现象。另一方面，由于股权结构分散，中小股东对公司监督治理难以发挥作用。

3.2 会计师事务所职业敬畏感与责任意识缺位

在康得新财务造假事件中，瑞华所一味追求利益最大化，罔顾社会公平正义诉求，丧失资本市场“看门人”的本色，缺失职业敬畏感与责任意识，才能让康得新之流在A股市场上能苟活残存。

3.3 法律法规约束力小，难以产生震慑与惩戒作用

我国审计法规尚未健全，证券监管部门难以起到监督和规范的作用，使注册会计师的独立性受到质疑。康得新公司，四年间虚增利润119亿元，仅仅收到60万元的罚单，其违法成本之低，难以产生震慑作用。

4 研究建议

4.1优化公司治理结构，改善审计委托关系

完善公司的治理结构，发挥股东大会、监事会等的职能，明晰划分各自岗位职责，授权控制、不相容职务相分离等实现内部控制整体框架的构建，使得公司治理结构得到更進一步的完善。

4.2加强行业监管，提升注册会计人员职业道德感

需要整合政府监管力量，加强证监会的监督规范作用，提升审计独立性压力，使注册会计师不敢违法违规，保证审计的高独立性。

4.3加大执法力度，完善法律法规

法律责任制度可以加大合谋成本、降低合谋利益，让类似康得新这样的财务造假企业和不尽责的会计师事务所付出沉重代价，对审计师法律责任进行追究到底，追究行政处罚与民事责任。

5 结语

本文基于审计独立性视角，通过对康得新公司审计案例进行研究，寻找出康得新公司审计工作中存在的缺失独立性的问题，发现康得新公司财务造假还伴随着违规占用、操纵股价等违法犯罪行为，并具体分析了瑞华所注册会计师在对康得新公司实施审计过程中独立性缺失的原因，是由公司治理结构失衡、注册会计师职业道德匮乏、法律法规震慑力不足等多种因素共同作用的结果，针对其存在的独立性问题提出了相应的对策与建议。

【参考文献】

[1] 李涛. 从绿大地事件看上市公司监管[J]. 财会研究， 2012（6）.

[2] 绿大地舞弊案例的启示[J]. 会计之友， 2010（2）.

[3] 陈汉文， 黄宗南. 审计独立性——一项理论研究. 审计研究， 2001.

作者简介：杨远（1997.10-），山东济宁市，在读硕士研究生，河北地质大学，会计。

张浩诺（1997.7-），河北石家庄市，在读硕士研究生，河北地质大学，会计。