【摘 要】 如今中国的内部审计即将踏入增值型内部审计的新篇章，而组织要如何充分发挥内部审计的价值，如何真正为组织提高其价值是我国内部审计在发展的过程中不可避免的问题。内部审计应建立制度保障机制;构建职业文化机制;实施问责机制，以提高组织的价值。

【关键词】 内部审计 价值增值 风险管理

一、内部审计增值功能

（一）组织业务增值服务。内部审计的增值服务功能主要通过在企业管理中提供保证和咨询服务来实现。鉴证服务是基于三方的委托关系，对委托方的经济活动和有关企业业务信息进行核实，并由此提供具有证明性评价意见，财务审计、绩效审计和合规性审计都是鉴证业务的一部分。

在大数据发展势不可挡的情况下，取得证据必须以获取安全可信赖程度高的数据为前提，数据不同纸质材料的可靠，黑客或者数据错误不多见，但也要提防。在执行中判断舞弊和差错，在海量数据中找到有意义的数据关联，但可能找到的是没有用的数据，审计师徒劳无功，对被审计单位切实有用的才会是有价值的。咨询是为审计组织提供建议，以提高企业价值和提高运营效率，基于内部控制评估，把检查和评估各种业务当作评估指标，借助评估结果协助管理层做出正确的、有效的决策。改善公司运营，间接提高公司价值，评估协调和流程设计都是咨询的领域，被审计单位通过在这两种服务之间寻求最佳的平衡点，合理分配企业内部有限的审计资源，以实现组织价值最大化的目标。

（二）为组织减少损失。内部审计职能是在评估业务以控制、管理和减轻风险之后减少损失。控制评价是指从企业内部控制体系是否建立，该体系是否遵循以及在体系建成后有无控制描的角度进行内部审计，查找现有的内部控制缺陷或偏差，并提出有效的改进措施不和建议。通过培训服务和相关的后续数育活动，增加审计师的专业知识，帮助内部审计完成各种管理目标，从组织的业务环境、治理流程和管理结构三个方面入手。风险评估意味着内部审计从三个不同的角度出发：企业管理方法、管理措施和管理程度。全面有效地开展风险防范给训，为全体相关人员插示例，时钟，时刻保持风险意识，实现这个目标不能仅仅依赖于审计师，其目的是为企业提出避免潜在损失的方向。当组织成员更清楚地认识到风险时，他们可以发现并报告潜在的损失，间接地实现潜在的利益，并最终提高组织价值。

（三）从绩效审计评价提供増值。以企业长期发展战略为出发点和参照点，采用多学科、多层次的标准评价方法，对指标和评价标准进行量化处理，经济责任管理人员在一定的经济成果和经济活动完成阶段，定性分析的效率、客观性、真实性和公正性进行综合评价。有绩效的企业才有生命カ，根据绩效对审计资源进行优化配置，企业治理的核心是激励与约束，张弛有度的治理环境下，绩效是否达到要求依靠合理的游戏规则，即激励政策和晋升制度。绩效评价需要内审确认绩效数据的真实性，真实、公平、公正是规则的基础，再构建评价指标和体系后才进行下一步骤。审计部门不能凭空构建体系，要借鉴职能部门专业的评价指标和标准，做到有理有据的形成审计评价。

（四）改善风险管理。有效的风险管理可以增加公司的价值。内部审计是基于风险管理的另一种监督方式，是对风险进行监控的保证。由于内部审计的独特性以及员工的专业性和经验，其效果比各部门的自我保护更为有效和明显，内部审计部门能够识别和确定风险的具体原因，并找出与公司相关的切实、有针对性和现实的建议。由于审计具有独特的独立性和客观性，审计人员会客观公正地评估风险，审计各部门，并评估内部审计在实际执行过程中的成效和效率，因此建议的改善措施会更切合机构的实际情况。企业风险管理是一项系统工程，因为涉及范围广泛，审计状态独立，审计对象确定，审计时间及时，内部审计在风险管理中一直发挥着不可替代的监控作用。

（五）提高了员工的工作热情。促进公司员工对增值型内部审计的了解、支持与协助是提高员工工作热情的关键所在。我们要综合利用各方面的资源环境，充分提高员工的工作热情，在企业内部倡导员工积极参与到公司的内部审计中来，从而最终实现企业的价值增值。

二、当前内部审计增加价值的制约因素

（一）内部审计组织机构体系有待改进。1.内部审计机构设置不健全。由于一部分公司单位资产规模不一，导致其在内部审计机构的设置上水平参差不齐，产生了一些机构不健全而没有创建内部审计机构的小的下属公司。2.内部审计机构独立性有待提高。从一些公司的组织架构图中可以发现，其负责内部审计的财务审计部门与其他职能部门处于平行的位置，并且未设立审计委员会，这就导致了部分企业的内部审计无论是形式上还是实质上都归集团企业经营层领导掌握，独立性不高。3.内部审计机构威望不高。目前依然有些集团公司的领导对内部审计工作认识缺乏全局观念，更不用说内部审计的增值型问题的应用了。正因为如此，他们没有正确的看待内部审计工作，所以情况就导致了集团内部整体对内部审计的不重视。内部审计工作权威性不足、工作激情不大，便不可能将它的职能作用发挥到最佳。

（二）审计工作计划不全面。由于工作流程需要年初制定审计计划，此时，就会存在对全年的整体情况考虑不充分，在利益最大化的情况下，极有可能忽视高风险业务领域。或者相比于计划更多地顾及上级下达的工作任务，而计划内容不能得到实施，事实上很多组织并没有为内部审计制定中长期规划，且计划的内容不成体系甚至重复，而短期的计划显然不利于在组织内进行高效且持续的内部审计工作。内部审计基础工作需要规范与完善。一部分企业集团目前未形成与自身情况相匹配的审计重点与审计方式，盲目的照搬参照注册会计师审计的一些流程只会使得有些审计结果出于形式而抓不住主要方面。这样的内部审计对企业内部审計的增值型目标的达成贡献微小。内部审计涉及面狭窄，缺乏事前控制。企业集团内部审计更多停留在传统审计上，一些传统审计的弊端暴露无遗，比如：审计目标与业务的领域过于狭窄，仍处于事后控制的阶段;刚刚起步的管理审计，并不能高效地开展并建立风险管理体系，一些价值增值领域的审计工作如企业文化审计、环境审计等仍未开展起来。

（三）审计管理作业缺乏约束标准。在审计的实际工作中，规范的现场审计要经过进点会谈、现场检查、事实确认、意见反馈等常规程序，但总有客观或主观原因的存在，因时间短任务繁重，审计团队迫于任务的压力，不得不人为地缩短现场审计时间。但是大数据的应用已经给审计带来了新的进步，通过联网数据传输，审计人员在家里就可以进行审前分析，大大缩短了现场审计的时间，接近审计全覆盖，避免了审计不充分导致内部审计不能提供具有附加价值的意见。

（四）审计转型较为落后。大规模手工存取是审计工具之一，但大数据的发展，也让纸张成为数据，数据的筛选和处理成为一个新的障碍，审计人员需要学习和运用新的方法来面对大数据的变化进行审计，审计发展趋向数字化和全面化。价值链理论要求在审计作业分析抉择中，保持审计中高效部分，同时改进低效部分。提高审核操作的有效性，从而提高整体组织价值。

（五）內部审计人员综合能力欠佳。1.内部审计人员综合能力欠佳。总体而言，一部分企业集团内部的审计人员较少、工作经费不多。一些公司的内部审计人员一般只具备基本的审计知识，并没有经过专业知识的培训与学习，知识面狭窄、人员的专业构成单一是企业集团内部审计组织面临的重大难题之一。内审人员中由于缺少综合型人才，所以阻碍了集团企业的经营创新和经营思维发散，未能从根本上发现纰漏，整合出切实可行的意见，高品质高成效进行审计业务。2.审计人员工作方式较滞后。一部分企业集团的内部审计方式仍然较为滞后，手工查账是其主要的审计方式。信息时代、数字化时代的到来，传统的内部审计方式已经跟不上时代的步伐，阻碍了集团公司的内部审计的发展，使得其不能更好地进一步拓宽内部审计业务领域，更好地发挥内部审计的价值增加效用。3.务必完善审计人员制度建设。一部分企业集团的人才培养的体系尚不健全，包括岗前培训、人才准入制度、工作考核制度等都未很好的建立起来。所以，企业集团不能充分吸引外来优秀审计人才，人才基础的薄弱也使得内部审计的增值功能不能很好地发挥。

三、内部审计为组织增加价值的保障措施

（一）建立制度保障机制。完善内部审计制度是依法开展审计工作的前提。内部审计业务的规范化和重要性直接影响着内部审计业务的实施和效果，工作成果转化为组织收入的保障，以审计意见和建议方案为依据。依照执行国内外审计业务的法规，在企业能力范围内建立适宜组织的活动机制、鼓励机制、审查机制，规范相关行为。激励审计监察部门能够在组织中建立发挥应有的作用，在制度保证下，使命感和组织产生共鸣，强化内部监督机能。

（二）构建职业文化机制。内部审计人员的职业行为应符合组织的道德价值取向和战略目标。管理层使用审计意见是审计员的职业判断的基础，但是这是基于相互之间的信任。然而由于内部审计的特点，内部审计人员缺乏职业文化建设的动力，在实际工作经验难以形成规范规定的同时，客观因素也间接导致了这一结果。因此，内部审计工作必须认真进行，并按照组织的法律和道德目标，协助组织树立忠诚服务与和谐工作的专业理念，积极构建内部审计机关的专业文化，建立内部监督、审计专业文化机构。

（三）落实责任追究机制。以问责倒逼责任落实是建立责任追究机制的动力源泉，即使无数次的警告警示教育，总归是一拳判在棉花上，一次问责就是一拳击中要害，如果谁都不担责，也不怕有人追责，就不能有正确的态度。所以为保证审计监督确实地解决问题，用责任的重担让内部审计人员敢为担当，大力提升内部审计成果的执行力，有成果有落实オ是有用的。既要保障如实报告，又必须整改落实用好成果，否则内审将沦为机械的程序化完成任务，不仅对内审人员进行责任追究，有责任的压力就有审计的严谨，还要以问责促进审计工作的落实并传递给组织各个成员，时刻保持工作中内部审计人员的紧迫感。

（四）改善并强化集团的内部控制审计。内部审计本身就是内部控制中至关重要的一环，它能影响内部审计执行的效果并对其效果进行监控，为完善企业的内控体系出一份力。（1）构建良好的内控环境。优质高效的内部控制环境是内部控制健康高效运行的根基和保障，是内部控制体系中举足轻重的一部分。首先，加强企业管理层对内部控制的重视程度;然后，构建合理高效的内部控制体系与投资决策、约束机制，将权利与责任明确到个人，对工作失误失职的内部审计人员加大追究力度。（2）加强与企业集团资金运用相关活动的控制。一部分企业集团的资本运营等特性决定了它有较宽的经营领域，所以我们要建立健全预算审核制度，对资金的运用加大监控力度，构建一个合理统一完备的信息管理系统。

（五）培育综合型内部审计人才。培养和改善内部审计人员的综合能力与素质有利于实现内部审计目标，这对其增值作用的发挥起着非常重要的作用。企业集团考虑从这些层面来培养综合性内部审计人才：第一，完善内部审计人员结构配置体系，促使其可以合理高效地运转;第二，建立健全与优化企业集团的内部审计业绩考核制度和激励奖励政策，从而促使内部审计人员自觉自愿的提高自己的综合素质，进而在企业集体的内部审计活动中更好地实施价值增加的工作。

四、结语

随着内部审计工作转型的深入，内部审计増加隐性价值的功能也得到了一定的增强。第一，通过审计的作用创造直接效益，协助其他部门发现在履职活动中可以改善效率的环节，调整工作操作的解决方案，从根本上减少错误和避免法律案件的发生，从而直接增加收益。第二，借助合理审计建议增加隐性价值，优化职能部门流程和管理，促进审计三方的相互监督和信任，从而提高他们履行职责的效率和成效。第三，通过审计“威慑”作用创造间接价值，职能部门自觉遵守工作秩序，双方共同维持良好的内部控制系统，既是有利于组织的可持续发展，又间接为组织价值增加。从理论上说，増加价值的内部审计需要在诸多方面有所突破，同时还存在着审计环境和传统观念的制约，实现内部审计增加价值的目标，需要一个长期的提升阶段和内外的综合努力。在企业经济责任方面，通过评价内部控制的有效性，防范和化解合规风险，促进绩效提高，进而实现增加价值的审计目标。

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作者简介：李昇（1995—），男，汉族，甘肃天水人，硕士研究生，单位：兰州财经大学会计学院审计专业，研究方向：内部审计