摘要：近年来，上市公司的财务舞弊情况时有发生，成为了限制企业发展的重要因素。在此背景下，本文以A公司为例，剖析A公司上市策略，并总结其在内部控制方面可能存在的问题，并提出针对性的解决办法，以期降低A公司上市后的治理风险。

关键词：上市策略;内部控制;建议

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0041-02

现有公司治理理论中，内部控制理论已经十分成熟，但是，随着上市公司财务报告偏离客观性等问题的发生，上市企业才逐渐意识到内部控制的重要性[1]。这就导致了无法结合自身特点构建与之匹配的内控制度，仅仅是照搬其他企业的管理方法，这一措施无法从根本上提升上市企业的经营效率，更无益于企业的长远发展。因此，本文以拟上市的A公司为案例，为同类企业提供经验参考借鉴。

一、内部控制的内涵与目标

1.内部控制的内涵

20世纪90年代，美国审计准则委员会提出《审计准则公告》，描述了市场经济中的金融发展问题，并对内部控制的释义进行了说明，将内部控制定义为创造企业效益，从企业内部的效率、制度以及环境等方面予以严格管控的过程[2]。

（1）控制环境。企业发展与经营过程中，有助于提高效率、效益的因素，变为内部控制的环境，例如不同部门的合理职能、企业风险控制、发展战略制定等，若想充分发挥内部控制制度，理想的内控环境必不可少。（2）风险评估。风险评估是指企业管理者辨别企业内外部风险与影响的过程，此过程需要精准的风险分析，以此采取有效的措施，企业在实现目标时，可以将整体目标分为若干子目标，并注重可控性与合理性，风险分析也可以从数量与性质两个方面着手，从而找出更好地办法控制风险[3]。（3）控制活动。控制活动是指为了企业健康发展所采取的解决方案与措施的行为，一般来说，企业可供选择的方案或措施较多，如责任的划分、财务费用概算、资金流动控制等，从企业整体管理思路角度来说，内部控制管理行为是密切相关的，对于促进企业发展、降低风险的大有裨益。

2.内部控制的目标

近年来，我国出台了如《企业内部控制基本规范》等法律法规，对企业内部控制予以规范，具体阐述了如下五个内部控制目标，即经营发展的合法性与合规性、资质要素的安全性、财务报告的真实性与完整性、企业提高创收效率、企业可持续发展[4]。与此同时，在各项法律法规的约束下，企业应结合自身内外部资源的优劣势，采取具体的经营、发展战略，实现企业资源配置利用的最大化。

二、A公司上市策略下的内部控制问题分析

1.A公司上市策略

A公司上市策略的总体思路，主要包括如几个方面：（1）非常规性打法。在管理方面直接领导，追求高效便捷，创建大胆创新突破的商业模式，快速引入人才，扶持财务项目，简化内部控制制度。（2）打造总裁工程。每半个月进行一次业务会议，确立授权与决策边界，保障项目的顺利进行，科学化决策流程，尊重市场规律并予以创新。（3）人才制度支持。其中，人事部负责人力类工作，主要有人员招聘、绩效制度、管理制度的支持，财务部负责财务类工作，主要有申请证照所需资金支持和日常运营资金支持，产品技术部负责技术类工作，主要有产品上线与网站更新制度、全球信用平台建设进度推进以及“产品+市场+销售”三位一体制度，政府部与市场部负责政府资源类工作，主要有主管政府部门及行业协会走访、信用类证照的申领支持以及各部委信号用类备案支持，政府事務合作部负责版资质类工作，主要有信用标识的商标注册和启信鸟logo商标注册。（4）解决历史问题。首先，加大市场宣传，增加稿件投放;其次，加强舆情监测，消除负面影响;再次，解决历史纠纷，防范诉讼风险，最后，合法合规经营，加强风险把控。（5）借助三大路径。主要包括资源型代理商模式、KA战略合作模式、“健康渠道+平台服务”模式。

2.内部控制问题分析

（1）控制环境方面的问题。一方面，组织机构设置不合理，董事会作为履行管理职能的核心机构，理应拥有对管理人员的考核、监督、聘任等权力，但是在A公司中大部分的董事会成员均是经营班子成员，重大事项均在班子会中决定，严重损害了董事会的独立性，而且，监事会也未能充分发挥自身职能，比如因无法参加董事会而丧失对重大事项的知情权，A公司高管因人数限制，具有一定的内部权责不清的情况发生。另一方面，文化治企执行不力，存在业务招待大手大脚、运用个人职权谋取私利的情况，继而影响到公司的健康发展。（2）风险评估方面的问题。A公司缺乏全面的风险管理观念，从各项业务开始阶段理应具备完整的风险评估意识，以此应对未来不确定性风险，但是效果并不理想，剖析原因可能与沿用固有观念有关，不重视风险评估，也没有展开过实质性的风险管理，对于内部控制、风险管理等缺乏明确的认识，继而制约企业的进一步发展。（3）控制活动方面的问题。首先，虽然A公司各个业务流程均有对应制度，并结合实际不断调整，但是在执行过程中仍存在涉及人员没有理解到位或执行能力不足的情况，最终体现在内控活动制度不到位。其次，费用管控方面的权责不明确，有些费用无需经过审批流程，有些费用则需要总经理审批，有些费用需要分管的副总经理审批，因权责不清导致的企业存在不必要的成本损失。最后，对资产控制较为薄弱，没有明确资产管理的内容、方式、范围以及程序，存在明显的审查制度缺失以及不按制度规定盘点与核算的情况发生，导致审计调整，利润降低，加重资产流失。（4）监控方面存在的问题。A公司并没有高度重视监督工作，尽管设置内审部门，但是并未充分发挥内审职能，也没有构建工作行为指标指南与内审制度，无法保证内审的客观性。在A公司中也有一个管理误区，即各部门均将问题与整改措施提交给内审部门，而不是各部门管理者作为第一责任人。可以说，A公司的内部审计机构在工作组织、组织结构、人员素质等方面均有待提升，如果不能将监控作为企业的常规性工作，那么企业就难以将其作为内控要素，保障自身经营的顺利进行。

三、A公司上市策略下的内部控制建议

1.完善内部控制环境

（1）完善公司治理结构。首先，需要详实了解企业外部环境，分析预定财务目标。一般来说，企业管理者会提出一个发展战略，定位并识别竞争对手，判断发展机会，通过降低成本或抢占市场等，产生预估效益，然而，由于参与计划制定的管理者分析战略视角高度与远度有限，所以需要综合、细致的将外部环境因素纳入财务目标中予以统筹分析，将财务目标与外部环境联系在一起，确保现实吻合。为此，A公司可以明确监事会与董事会的权责与职位，结合员工的不同情况予以分工，并采取具体的激励奖惩措施发挥其应有作用。（2）推进企业文化建设。通过管理者示范作用，定期展开培训活动，营造积极向上、具有凝聚力的企业氛围，并注重建设企业文化内在素质，提高企业的内部协作与团队精神。马洛斯需求理论中提出，人在工作中得到尊重与认可，是企业得以持续稳定发展的基石，为此应不断帮助员工实现自我提升与控制的需求。

2.培养风险管理意识

（1）开展风险评估，梳理与信息相关的各个业务流程，并评估可能存在重大风险点的业务，依据风险辨识、分析、评价三个环节展开，对新的风险予以及时评估，实现动态化管理。具体内部控制中的风险点如表所示;（2）执行风险应对。风险应对也可以从内部和外部两个方面展开，其中，外部风险应对是将具体活动外包出去，由专业中介机构负责，内部风险应对的措施相对较多，可以通过构建内控考核评价制度、内控责任制度、内控批准制度、内容报告制度、重大风险预警制度以及内控岗位授权制度等，明确职责所在，全面提升风险管理意识[5]。

3.构建良好控制活动

根据风险评估结果，采取相应的内控措施，具体可将其分为若干类，以供上市企业结合自身实际情况参照使用，继而提升内控管理水平，如预算控制方面，可以实行全面预算管理，细分所需执行任务，充分调动公司的各个部门，保持预算编制的规范、统一。

4.健全内部控制监督机制

上市公司内部審计不能局限于传统制度执行、纠错认定等方面，更应设立独立的专职内审人员，强化独立性，通过积极的培训提升审计人员专业素质与能力。而且，上市公司还可以结合发现的内控问题，执行内控制度缺陷认定标准，分析缺陷原因并予以整改，对于重大缺陷问题，要追究责任人的责任。

四、结语

综上所述，行之有效的内部控制措施，有助于降低上市公司治理风险，促进上市公司的健康可持续发展，只有不断完善企业内部控制，提升内控效果，上市公司的成长动力才会越来越强。

参考文献：

[1]项多武.上市公司的内部控制问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2013，（5）：176～177.

[2]赵洁琼.对上市公司内部控制存在问题及对策的思考[J].全国商情·理论研究，2010，（19）：57～58.

[3]韩雪梅，李冰.上市公司内部控制的作用、存在的问题及对策研究[J].企业技术开发（中旬刊）2015（4）：42～43.

[4]陈颖.上市公司内部控制信息披露问题及对策探讨[J].当代会计，2018，（11）：57～58.

[5]黄竞.上市公司内部控制审计存在的问题及对策[J].中国内部审计，2015，（4）：24～27.

作者简介：

刘焱，供职于浙江盘石信息技术股份有限公司，中级会计师。