汪庆芝?雷文广

随着新政府会计制度的实施，高校结余资金有了全新的形成路径，文章从形成路径和形成原因两个维度阐述了高校结余资金的形成机理，对高校结余资金管理的现状进行了分析，并在此基础上提出了高校结余资金管理的建议措施，为高校结余资金管理工作的持续推进提供参考。

一、引言

随着高校招生规模和运行资金总量的迅速增长，高校财务工作和会计信息质量的要求也逐步提高。为了进一步规范高校财务工作，提高高校会计信息质量，财政部相继出台了《高等学校财务制度》（2012[488]号）和《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），对结余资金的内涵及账务处理进行了较为详实的规定。2017年10月，为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，财政部又印发了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），文件从财务会计体系和预算会计体系两个维度对结余资金进行了界定。制度的出台为高校结余资金的管理提供了政策依据。由于结余资金是高校财务整体收支情况和财务管理水平的重要体现，结余资金管理也引起了学者的广泛关注。

二、结余资金的内涵界定与形成机理分析

（一）结余资金的内涵界定

结余资金具有广义和狭义之分。广义的结余资金指年度收支相抵后的余额，其包含需要结转至下年继续使用的经费余额及无需结转至下年的经费余额。而狭义的结余资金，参照《高等学校财务制度》（2012[488]号）文件规定，仅指无需结转至下年的经费余额。……