谭伟文

我国改革逐渐进入关键时期，其中税制结构的改革直接改变中小企业税务筹划的环境。中小企业面临不断出台的营改增以及其他税务政策，使得税收环境愈加复杂;同样对中小企业税务筹划管理提出更加严格的要求。2019年金税三期的正式上线迫切要求中小企业调整税务筹划方式，必须要根据金税三期等相关的政策将税务筹划现状进行优化，促进中小企业税务筹划水平的提升。税收政策的变化是中小企业税务筹划最大的“敌人”，中小企业只有实时的掌握税收改革政策才能够把握住税务筹划的合理性、合规性。本文将会对中小企业税务筹划进行系统性分析，从各个方面对当前中小企业税务筹划现状进行梳理，然后制定有效的提升中小企业税务筹划水平的对策。促进中小企业在变换多端的税收政策中更好的进行税务筹划。

根据有关资料统计，目前我国中小企业数量超过4000万，已将占据全国企业数量的99%以上;中小企业不仅吸纳超过75%的城镇、农村劳动力，对GDP的贡献率也已经超过60%;对税收的贡献率超过50%。基于此，推动中小企业的发展是我国经济高质量发展的重要途径。我国2016年开始营改增改革后，一直到2019年4月1日，期间增值税税率多次调整，而且所得税政策颁布;再加上金税三期的上线等等，都给中小企业税务筹划工作带来新的挑战。国家进行一系列的减税降费政策主要目的就是帮助中小企业降低税负，并且将我国税制结构进行完善。因此中小企业应该抓住税收改革的机遇，积极提升税务筹划水平，为实现中小企业经济效益最大化而努力。

一、税务筹划对中小企业的重要意义

税务筹划是当下任何企业不能够忽视的降低成本的方式，中小企业由于规模较小、资金紧张，更是需要通过税务筹划来控制成本。所以通过税务筹划，中小企业可以根据国家税收政策进行税务筹划工作，将国家税收政策进行落实;国家通过税收政策调节中小企业经济发展，企业达到降低税负的目标，从而增强中小企业经济效益，有利于推动整个经济高质量增长。其次，在进行税务筹划工作中，需要中小企业积极掌握国家税收政策，从而可以了解国家产业发展前景;帮助中小企业调整产品、产业和布局，更好的制定战略发展规划，有效的对各类风险进行防范。通过税务筹划，中小企业可以持续加深对税务筹划管理的认知，避免由于对税务政策的不了解给企业埋下涉税风险。最后就是中小企业通过税务筹划将税负降低，可以将更多的资金投入到市场开拓、产品研发、利润分配上，促进中小企业的可持续发展。

二、税务筹划概况

税务筹划通常也被称为纳税筹划，实质就是纳税人为保障自身权益，在法律以及其他相关政策允许的范围中，通过投资、运营、理财以及业务塑造来进行事先的税务筹划与安排，从而达到尽可能降低税负成本，谋求经济效益最大化的经济行为。税务筹划具有较强专业性，与管理、财务等诸多学科具有精密联系;主要特征表现为合法性、超前性、预见性;随着国家税务筹划的调整，中小企业税务筹划不仅面临重大挑战，同时也具有机遇。需要中小企业明确自身税务筹划现状，选择合适的税务筹划方案，积极学习新的税收政策，为税务筹划打下坚实基础。

三、中小企业税务筹划的方式

（一）事前税务筹划分析

企业在进行业务活动前或者是开发新的项目提前针对税收所制定的一系列控制措施就是事前税务筹划。该环节是税务筹划后续工作的基础条件，关系到企业后续税务筹划工作能否顺利执行。事前税务筹划中，需要对税务成本以及财务资金所可能存在的问题进行深入分析，主要体现出税务筹划的事前预测作用，在具体筹划中需要从下列方式出发。首先需要对中小企业的日常运营活动、战略规划进行了解，收集与税务筹划相关的材料。通常涵盖生产规模、资金构成、生产方式等;其次是重视印花税与资本金的规划，印花税在事前税务筹划分析时往往会被忽略，主要是由于印花税税额较低。要想提升事前税务筹划水平，必须要重视对印花税的筹划，针对性的降低企业所得税。再次则是针对目前税收政策进行学习，结合中小企业的固定资产、无形资产以及折旧等具体情况，对税务筹划方案进行制定;最后则是当税务筹划方案制定后，根据不同税收优惠政策开始进行税务成本的预先核算，为中小企业后续税务筹划工作提供参考。

（二）事中税务筹划分析

事中税务筹划更多的是对税务筹划方案的执行，当税务筹划方案制定并且通过后，中小企业在开展业务、开发项目过程中多需要遵循税务筹划方案。执行过程中，参考税务筹划方案，选择开展业务、项目的恰当方式;从而可以使得该业务或者项目所缴纳的税额最低。但是在执行过程中，由于中小企业业务多样性、项目丰富化，很难在执行过程中严格根据税务筹划方案落实。因此需要中小企业在税务筹划方案当中制定灵活的调整机制，主要针对某些无法调整的业务;衡量该业务的经济效益以及税收效益后，做出正确的决策。另外，税务筹划工作是覆盖中小企业各个业务环节，并不只是针对某个单独环节;因此就需要多个岗位职工配合税务筹划方案的执行。中小企业倘若全体职工具有税务筹划意识，可以使得税务筹划方案执行事半功倍。

（三）事后税务筹划分析

事后税务筹划主要是当税务筹划方案执行结束后，也就是当会计周期到期时，要进行税额缴纳前;必须要针对税务额度进行核算，在核算过程中需要应用最新的税收优惠政策，可以将部分税额进行抵扣或者免除，最终将中小企业当期所需要缴纳的税额降到最低。此外，当税务筹划结束后要针对税务筹划方案预期目标与实际情况所存在的差异，分析存在差异的原因;为未来税务筹划方案提供优化资料。

四、中小企业税务筹划现状

（一）税务筹划意识薄弱

通常中小企业会在管理上存在认知误区，认为税务筹划十分复杂，对于企业管理要求较高;认为企业只需要守法经营即可，肤浅的认为税务筹划会增加企业不必要的成本支出;在理念上讲税务筹划与偷税、漏税相提并论，并没有意识到税务筹划是中小企业的合法权益。目前，我国中小企业对于稅务筹划管理的意识还比较薄弱;甚至某些企业税务筹划方式不恰当，故意设置一些项目来达到规避税额的目的，通过违法违规的手段使得中小企业走向极端。正是由于中小企业对于税务筹划的认知不足，要么就是不进行税务筹划管理;要么就是通过各种手段达到降低税负目的，对于中小企业税务筹划发展来说极为不利。

（二）缺乏税务筹划专业人才

由于中小企业对税务筹划的不重视，加上认知的误区存在，许多中小企业并没有专业的税务筹划人才;反而将税务筹划工作笼统的划归为财务管理范畴，将多数税务筹划工作交由财务人员负责。然而财务人员由于自身具有繁杂的基础性财务工作，对于税务筹划专业知识缺乏理论学习，很难根据中小企业实际情况进行系统性的税务筹划。因为财务人员的不重视，加上对税收政策的理解不够深入，使得税务筹划工作专业性不强。目前我国税收政策处于不稳定时期，更新速度较快;对于税务筹划方案的时效性有着严格的要求。这些都需要专业的税务筹划人员才能够完成。专业的税务筹划人才会结合中小企业实际发展情况，将原先的税收筹划方案持续进行优化，及时的掌握新的税收政策，是中小企业税收筹划管理水平提升不可或缺的人才保障。

（三）税收政策征收节点把握较差

中小企业由于税务筹划基础较差，不管是管理层还是财务人员对于税收政策的理解处于边缘地区，会给税务筹划埋下诸多风险。比如对征收时间理解存在分歧，无法把握好税收政策征收时间节点，致使税务筹划容易错过最佳的执行时间;给税务筹划实践造成巨大的障碍，同时也会使得税务筹划预期目标与实践过程存在极大差异。而且不同行业产业的中小企业所适应的税收优惠政策也存在诸多不同，如果只是简单的拿来主义，不仅无法发挥出税收筹划的作用;而且还会企业的负担，造成中小企业不必要的损失。

（四）财务会计管理模式比较传统

中小企业出于成本考虑，会选择比较传统的财务会计信息系统，使得财务会计管理模式落后。传统的管理方式无法提升财务会计效率;而税务筹划工作主要是基于财务会计信息的基础上执行的。传统的财务会计管理模式无法为税务筹划工作提供高效的、高质量的信息，无法及时的为税务筹划提供应用与支持;给税务筹划工作增加极大的难度，很难将税务筹划的效果进行最大化发挥，制约税收筹划管理水平的提升。

五、中小企业税务筹划水平提升的具体对策

（一）增强企业税务筹划意识

中小企业领导层应该加深对国家税收政策的学习研究，运用税收政策不断的改进税务筹划工作;从根本上意识到税收筹划与偷税漏税的区别，以此强化税务筹划意识;在中小企业当中普及税务筹划理念，管理层应该以身作则深入学习税务筹划知识;在守法运营的基础上落实国家税收政策，制定符合企业战略目标的税务筹划方案，使得企业远离涉税风险，有效的降低企业成本。

（二）税务筹划需要遵循相关原则

第一合法性原则，中小企业必须要意识到税务筹划的重要性，在遵循税法规定的基础上，从税基、税率以及税额上进行税务筹划;通过就筹划所获得的效益应该具有合法性，严禁中小企业通过偷税、漏税的行为来达到降低税负的目的;必须要在法律允许的范围当中展开税务筹划工作，构建税务筹划方案才能够在合法的前提下，实现企业降本增效的目标。第二预测性原则，中小企业的发展过程经历初创期、成长期、稳定期以及衰败期。所以企业的税务筹划也应该是动态发展的;必须保证各个发展阶段税务筹划的预测性，充分的把握中小企业发展动态以及趋势，根据企业发展不断的调整税务筹划方案;将税务筹划工作的约束机制进行完善，降低由于税务筹划方案调整给企业未来发展造成的负面影响，保证企业各个阶段税务筹划工作的稳健发展。第三收益性原则，中小企业结合自身的实际状况所制定出税务筹划方案，不仅需要考虑收益性，还需要考虑相应的成本支出。中小企业在进行税务筹划时同样需要投入相应的人力成本财力成本，所以其最终结果应该是收益大于支出，这样的税务筹划方案才具有可操作性。第四全面性原则，中小企业必须要对自身业务以及项目进行充分的了解，结合独特的运营方式以及管理模式，制定出适合中小企业发展的税务筹划方案，并且覆盖中小企业的各个业务流程，做到税务筹划的全面覆盖。

（三）培养税务筹划人才，增强财税人员综合素养

在我国税改的大浪潮中，中小企业要想确保税务筹划水平提升，必须要培养专业的税务筹划人才，增强财政人员综合素养。首先需要设置必要的税务会计岗位，进行财税人员的分离;落实人才数据结构的优化，打造高素质的税务筹划团队。其次针对税务筹划人员，要积极的培训及掌握税收政策、会计法规以及税务管理等各方面的专业知识。只有高素养的税务筹划人才能够帮助中小企业构建税务筹划管理体系，使得中小企业在税务策划管理当中占据有利地位。

（四）税务筹划工作规范化，确保企业稳健成长

税务筹划作为中小企业发展的核心内容，需要对各项税务筹划流程进行规范管理，通过规范化、标准化的操作要求提供必要的引導与支持。尤其是要针对账务处理、税收处理以及会计政策的选择进行严格控制，杜绝税务筹划人员凭借主观经验违规选择税务筹划方法，导致税务筹划工作不符合法律法规要求，给企业带来损失。（作者单位：广州德永会计师事务所有限公司）