张开菊　吴林蓬

摘要：审计工作底稿是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录和取得的各种文件资料，是联系审计证据和审计结论的桥梁，是形成审计结论，进行审计处理，发表审计意见的直接依据。研究并完善审计工作底稿的编制和管理，可以有效地提高审计质量，强化审计效果，并促进规范发展。

关键词：审计;底稿;问题;对策

审计工作底稿是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录和取得的各种文件资料。是联系审计证据和审计结论的桥梁，是形成审计结论，进行审计处理，发表审计意见的直接依据。编制和管理好审计工作底稿，对促进审计工作的规范发展具有重要作用。

一、审计工作底稿的重要作用

（一）是编撰审计报告的基础

审计报告是审计活动的最终成果，是审计人员根据审计活动所收集的审计证据，并经过系列的专业判断编制成的。而审计工作底稿汇集了审计过程中所有的审计证据，记录了审计人员的专业分析和判断结果。因而，可以直接作为审计报告的编撰基础。

（二）为审计质量的控制创造了条件

审计工作底稿记载了审计人员完成审计任务的情况和面临的各种问题，审计组负责人可以从审计工作底稿来观察、协调和评价审计工作，这客观上为审计质量的控制创造了条件。

（三）是审计复议、后续审计和再次审计的重要参考资料

一是对被审计部门的复议要求，内部审计机构和审计人员，必须阅读原审计工作底稿，以判断原审计决定正确与否。二是在进行后续审计和再次审计时，同样必须以原审计工作底稿为重要的参考资料。

（四）为审计计划的制定和审计理论的研究提供了可靠资料

一是在的审计活动中，同类审计业务具有一定的共同性，同一被审计部门的审计活动，具有一定的连续性。因此，当年度的审计工作底稿对以后年度的审计活动具有重要的参考价值。二是在审计活动中，将同类审计活动不同审计项目的审计工作底稿进行分析比较，可以有效地规范和改进的审计工作，发展的审计理论。

二、审计工作底稿的类型

对审计工作底稿进行分类是国家审计准则的要求，也是规范审计工作底稿编制、使用、复核和管理工作的基础和前提条件。按照审计的工作阶段，将审计工作底稿分为审计准备阶段的工作底稿，审计实施阶段的工作底稿和审计终结阶段的工作底稿。

（一）审计准备阶段的工作底稿

审计准备阶段的工作底稿是指审计人员在具体实施审计程序之前，了解被审计部门基本情况、分析被审计部门经营情况、明确审计风险和制定审计方案所形成的工作底稿。主要包括被审计部门的基本情况表、各种类型的调查表、各种规章制度等资料。

（二）审计实施阶段的工作底稿

审计实施阶段的工作底稿是指，审计人员在实施审计过程中，采用实物盘存、文件检查、询问、函证、计算、观察和分析等方式方法获得审计证据而形成的工作底稿。主要包括：分析性测试工作底稿，余额测试工作底稿，内部控制测试工作底稿等内容。

（三）审计终结阶段的工作底稿

审计终结阶段的工作底稿是指审计人员实施审计后，对取得的审计证据和已经编制完成的审计工作底稿进行复核、调整、分析、汇总、评价和撰写审计报告所编制的工作底稿。主要包括审计差异调整表、发现问题一览表、审计报告草稿和审计意见书等内容。

三、审计工作底稿存在的问题

（一）审计工作底稿用来指导和协调审计工作的作用发挥不充分

一是在的审计活动中，审计人员常常只埋头自己负责的审计业务，而忽视了审计工作底稿这一与其他审计人员沟通协调的渠道。二是审计组负责人没有通过审查审计工作底稿来加强指导和协调的审计工作。这样，就使得审计工作底稿作为指导和协调审计工作工具的作用发挥不够。

（二）审计工作底稿没有用来作为考核及评价审计人员工作能力和业绩的依据

审计工作底稿反映了审计人员所做的审计工作，但是在考核和评价审计人员的能力和业绩时，却往往忽视了对审计人员编制的审计工作底稿的考察。

（三）没有利用审计工作底稿来充当审计人员学习和培训的教材

审计活动中，审计工作底稿一旦编制完成，随着审计项目终结后，就被搁置在一边，从此再无人问津，没有用来作为审计人员学习和培训的教材。

（四）审计工作底稿要素欠齐全

审计人员在编制审计工作底稿时，未按照审计准则的要求来编制，随意增加、减少、删节和修改其要素，致使审计工作底稿要素欠齐全，结构不完整。

（五）审计工作底稿内容不完整

审计人员在编制审计工作底稿时，力图简单，没有把所有的审计事项事实记录进审计工作底稿。

（六）审计工作底稿观点不明确

审计人员在编制审计工作底稿时，对审计事项的记载和评价条理不清，含糊其辞，观点不明确，不利于使用者解读审计工作底稿。

（七）审计工作底稿手续欠完备

审计人员在编制审计工作底稿时，有时由于审计工作繁重，时间紧迫，而未按照国家审计准则的有关规定，在审计工作底稿上签上相关人员的姓名及盖章。

（八）审计工作底稿管理欠规范

有的审计人员在审计工作终结后，随意放置审计工作底稿，没有妥善地加以保管。

四、完善审计工作底稿的对策

（一）充分发挥审计工作底稿指导和协调审计工作的重要作用

一是审计人员在审计过程中，应当了解和关注由其他审计人员实施的，与自己负责的审计事项有关的项目，加强沟通与协作，以利于审计工作的开展。而审计工作底稿则对审计过程中每个步骤的情况、问题和进行的分析判断都作了详细地记载，这样就为审计人员之间相互协作工作，避免重复劳动提供了可能。二是审计组组长应当通过对审计工作底稿的审查来指导和协调审计小组的审计工作，及时调整小组成员的审计分工。充分地發挥了审计工作底稿指导和协调审计工作的重要作用，提高了的审计效率和审计质量。

（二）坚持以审计工作底稿作为考核及评价审计人员工作能力和业绩的重要依据

审计工作底稿贯穿了审计活动的全过程，包括从审计活动的立项，审计活动的具体实施，到审计活动终结的整个过程。涵盖了审计人员所做的全部审计工作，反映了审计人员的审计质量和审计能力。因此，在考核和评价审计人员的工作能力和业绩时，一定要重视审计人员编制的审计工作底稿，使其成为考核和评价审计人员能力和业绩的重要依据。

（三）充分利用审计工作底稿来充当审计人员学习和培训的教材

在审计活动中，审计工作底稿记载了各类和各项审计活动的工作方案、审计方法、审计手续和审计程序，其本身就是一份非常形象生动的案例教材，经过必要的加工和提炼，对审计人员的学习和培训大有益处。将让审计人员获益匪浅，可以快速地提高审计人员的审计水平。

（四）审计工作底稿应要素齐全

不论是的专用审计工作底稿，还是通用审计工作底稿，都要按照各种工作底稿的格式要求做到要素齐全。既要有审計过程记录和审计结论等审计要素，也要有审计项目名称等审计要素，还要有被审计部门的名称、会计期间和编制人等审计要素。审计工作底稿不得擅自删节和修改。

（五）审计工作底稿应当内容完整

在审计工作中，凡是审计方案确定的审计项目实施后，都必须编制审计工作底稿。记载在审计工作底稿上的所有资料来源都应当真实可靠，如实地反映审计方案的实施情况和被审计部门的实际情况，应当保证审计工作底稿的内容完整。

（六）审计工作底稿应当观点明确

审计人员在编制审计工作底稿时应注意，载入审计工作底稿的审计事实和地点、时间、数据及因果关系等都必须准确无误。对形成的审计评价、审计结论和审计处理意见都要做到观点明确。以利于使用者能够完整和准确地解读审计工作底稿要说明的内容。

（七）审计工作底稿应当手续完备

审计人员在编制完审计工作底稿后，必须按照审计规范的要求，在审计工作底稿上签上自己的姓名，审计工作底稿的编制者和复核者都要签。审计工作底稿所附的证明材料，尤其是证明被审计部门严重问题的材料，必须经被审计部门的相关人员签名盖章。只有这样，才能保证审计工作底稿的手续完备性。

（八）审计工作底稿应当规范化管理

审计工作底稿是审计机构的宝贵财富，必须进行妥善地管理。一是对审计工作底稿要科学地分类及合理地归档，让使用者能够很迅速的在大量的审计工作底稿中找到所需的底稿。二是将已经归档的审计工作底稿妥善保管，同时应注意防盗、防潮、防火、防水和防霉变。

研究并完善审计工作底稿的编制和管理，可以有效地提高审计质量，强化审计效果，并促进规范发展。

参考文献：

[1]董大胜.审计技术和方法[M].中国审计出版社，2001.

[2]卫生部规划财务司.卫生系统内部审计操作指南[M].人民出版社，2012.

（作者单位：湖北省宜昌市优抚医院）