辛斌

【摘要】本文以对外付汇为出发点，以业财融合为主线，以实现企业价值最大为目标，结合理论联系实际案例的方法，在防控风险的基础上，建立了一个以价值创造为导向的对外付汇税务管理模式，较为系统和完整地总结了不同业务类型下的主要涉税风险点。本文系统地梳理了对外付汇所需的理论基础和操作指引，为集团化企业在涉及对外付汇业务中实现合理运用政策规定、企业价值最大化提供借鉴。

【关键词】对外付汇  服务贸易  源泉扣缴

税收的无偿性决定了税收支出是企业的一种净支出，与收益互为消长，税收成本已成为企业成本支出的重要组成项目，成为影响净利润的重要因素。尤其对于大型集团公司，随着对外付汇业务的开展较为频繁，其涉及对外付汇业务类型、国家地区繁多，与之伴随的税务风险也在不断加大。完善的税收管理制度可以增強企业的税务管理水平，及时就对外支付的业务进行纳税判定，提高企业经济、管理效益。本文主以对外付汇中服务贸易事项为例，探讨企业所得税、增值税等税种纳税判定问题和税收筹划。

一、案例分析

A公司为Y集团下属公司，近年来随着业务的开展，需要聘请香港的企业B公司派员工M来境内提技术培训和指导服务，培训时长为10天，支付培训费4.5万美元（人民币金额31.5万），由于单笔支付金额小于5万美元，可通过银行直接付汇，无需办理支付备案手续，A公司也未扣缴有关税款。

经查阅合同，合同约定支付给香港企业的培训费为净支付金额，且合同在中国境内具有法律效力，受中国法律保护。其在境内的有关税款由A公司承担，A公司存在的税务风险以及税收成本分析如下：

目前，由于单笔支付金额低于5万美元，可直接办理对外支付，A公司未按照纳税义务时点扣缴税款。纳税判定及税款金额如下：

1.企业所得税

经判定不属于法定扣缴义务的情形，提供劳务期不足一个纳税年度，且合同约定B公司不履行纳税义务，因此A公司具有被税务机关指定扣缴义务的可能。此外，当A公司发现自己未扣缴税款时，与B公司的合作已结束，A公司已无法取得B公司享受协定待遇证明资料。

香港B公司为A公司提供的培训服务属于提供劳务经营所得，需按照劳务发生地确定所得来源，即中国境内所得;此服务有提供劳务的场所。其所得税率为25%计算缴纳企业所得税。由于无法准确计算费用支出，假定按照收入核定利润，税务机关核定的利润率为20%。

2.增值税

B公司在境内提供培训服务，属于境内服务，属于“生活服务—教育医疗服务—教育服务“，境外企业按照一般计税方式，适用6%的缴纳计算缴纳增值税。同时，需缴纳城建税和教育费附加。税款计算如下：含税所得为33.42万元，扣缴企业所得税1.67万元，扣缴增值税2.00万元，扣缴附加税费0.24万元，合计税款为3.92万元。

3.A公司税前扣除

培训收入纳税义务人为香港B公司，由于合同约定了税款由A公司负担，A公司缴纳税款后，在有关费用中核算的印花税、城建税及附加税，由于是替他人负担的费用，属于与取得收入无关的支出，因此不允许税前扣除。

二、改进分析

改进方案一：及时纳税并享受协定待遇

根据大陆和香港签订的税收安排，在境内提供劳务不超过183天不构成常设机构，即可以享受税收协定待遇不需要缴纳企业所得税。A公司在付汇时点缴纳税款，并提交资料享受税收协定待遇，可以免征企业所得税，同时也避免了补税罚款的风险。

该方案的优点：享受协定待遇免征企业所得税;

该方案的缺点：计入费用的印花税、城建税及附加不能税前扣除。

改进方案二：完善合同和账单

在方案一的基础上，假定在签订时约定培训费金额为税前金额，A公司代为扣缴税款后，实际金额为31.5万人民币，并在B公司提交的账单中体现税前金额、税金以及实际支付金额等信息，则B公司在费用中列支的税前金额（含印花税及附加税）可以在税前扣除。

该方案的优点：享受协定待遇免征企业所得税;计入费用中的印花税、城建税及附加可以税前扣除。

税务管理需要在业务前端及时介入，通过合同签订、资料搜集等方面提前安排，既可以充分享受税收协定待遇，又可将支出的有关税金在企业所得税税前扣除，为企业创造价值，提高管理水平。

三、实施效果

（一）提升风险防控能力

在税收管理过程中各种风险无时不在，政策风险、企业经营风险、税企沟通风险与对外付汇的各个环节息息相关。企业通过建立风险预警机制，提高防范风险的意识，及时更新掌握最新税收政策，充分保证税务工作能够与时俱进。

（二）业财融合模式

通过税务管理前置，有利于企业选择最佳的方式控制税务风险，降低税务成本，争取获取税收收益最大化。税务管理必须为企业未来战略发展服务，成为产业腾飞的助力器。

（三）经济效益显著

开放型世界经济已是趋势，跨国服务也必将越来越频繁，企业的对外付汇规模也必将越来越大。通过加强对外付汇税务管理，在合法合规的前提下，也必将助力企业提质增效，获得实实在在的经济效益。