刘少峰

摘 要 随着中国市场经济的不断深化，现代企业处于日益复杂的内部和外部竞争环境，并不断面临新的机遇和挑战。适应企业特点的内部控制管理制度，不仅可以提高企业的管理水平，规避风险，而且可以给企业带来更多的收益，促进企业的稳定健康发展。因此，加强企业内部控制管理建设至关重要。本文在提出建立和优化内部控制管理制度重要性的基础上，分析内部控制管理制度存在的主要问题，并提出相应建议。

关键词 内部控制 管理制度 风险规避

一、建立和优化内部控制管理制度的重要性

内部控制是新时期业务控制体系的有机单元之一，它涉及企业业务活动的决策、实施和监控，涵盖业务活动商业管理的所有重要事项，对提高业务效率非常重要。因此，建立企业内部控制管理制度既是新时期管理工作的內在诉求，又是现代企业管理制度的基本步骤。内部控制管理制度能够推动企业稳步前进，使企业的运作更有秩序，其价值不容小觑。

第一，建立适用于商务组织的内部控制管理制度，可以令企业领导层迅速发现并制止违反企业经营的行为。

第二，建立企业内部控制管理制度有助于解决信息失真问题，维护企业资产的完整性，实现规避风险的目的。

第三，内部控制管理制度还能够精准体现出企业的经营管理状况，提高企业的决策水平，提高管理者的管理和执行能力。

第四，内部控制管理制度可以帮助企业预测、评估经营期间的风险隐患，降低经营期间的风险，为企业的持续发展提供保障。

二、企业内部控制管理制度存在的主要问题

（一）管理者观念淡薄，内部控制管理认识不足

在很长一段时间内，组织岗位管理者对新兴管理策略的认识不够深入，因而内部控制管理制度迟迟得不到建设，这也成为了许多企业内部的短板问题。为了追求短期的经济利益，企业管理者缺乏长远的眼光，未能深入分析内部控制工作的战略价值，也未向下属普及该类制度的内涵、要义。因而，企业全员对内部控制管理制度的认识均不够深入，无法准确把握内部控制管理制度的内涵，企业也没有建立由全体员工参与的内部控制管理制度。尽管一些企业已经建立了内部控制管理制度，但是管理人员对此并没有给予足够的重视，员工的执行力也不强。由于缺乏实质性的内部监督，内部控制体系只是形式化的产物，起到的作用并不大。此外，新出台的新会计准则、税收法律内容未得到企业各级人员的理解，部分人员认识不深入、误读问题突出。另外也存在会计核算操作不合规导致财务报表信息失真的情况，这使得企业领导层无法获得决策支持，在规划后续路线、投融资方案期间的数据资源不足。

（二）企业风险意识不强

由于市场经济持续繁荣，不少企业面临着新的系统性隐患考验和不同于以往的非系统性风险考验。不少企业以规模化运营为主，此后逐步积淀竞争实力，因而风险意识不强。此外，其风险管理能力也不强。领导层的第一要务为创收，有关利益均属于暂时性收入，因而企业采取粗放策略，致力于扩展体量。企业的管理决策具有很高的随机性和非计划性，主观因素干扰明显。领导层风控理念认识不够深入，企业识别风险的能力及管理水平相对较低，衡量财务风险的难度大，无法得到有效的预测结果。风险评价及管理均存在不足之处，这将导致企业难以将规模化优势转变为竞争优势，使企业面临生存考验。

（三）组织机构不健全

为了最大限度地减少管理成本，追求短期利润，我国许多企业管理者建立了不规范、不合理的组织结构。在组织结构中没有独立的内部控制管理部门，财务部门负责内部控制管理的现象普遍存在。部门和岗位之间没有形成相互制约的关系，决策和管理的权责规定不够清晰，配置不够科学。大多数管理者把财务部门定位在财务会计方面，未在企业管理领域融入财务管理内容。而监督权限不足的问题，更令内部控制体系难以发挥理想效力，整体建设程度不高。即便部分企业中设立了董事会、监事会、内控办公室等机构，但机构成员和管理者基本上是同一组人，因而两权分离的原则未得到贯彻落实。企业的组织决议缺乏监管与制衡，内部控制活动沦为形式化的产物。

（四）缺乏完善的内部控制管理制度

现阶段，我国一些企业虽然建立了内部控制管理制度，但制度比较混乱，缺乏系统性和完整性，未能在企业经营管理的过程中起到促进和监督作用。内部控制管理制度没有涵盖企业管理的各个方面，也没有有效地将控制过程纳入企业的管理工作中。控制过程和实际管理过程的分离导致内部控制系统发挥的作用极其有限。随着时代的发展，一些企业已经相继建立内部控制管理制度，且比较完善。在制度建立、完善前，相关风险难以被发现，内部控制管理制度无法减少隐患。相应制度文件给出的解释不够具体，内部控制任务实施人员往往有差别化认识，因而执行效果无法达到预期的目标。

三、优化企业内部控制管理制度的建议

在现代企业管理中，内部控制管理制度仍然面临不少难题，建立并优化内部控制管理制度是许多企业的当务之急。

（一）深化管理者的思想认识，建立完善的内部控制管理制度

第一，企业管理者应树立先进、科学的内部控制管理意识。在思想认识上，要清楚规划契合内部业务结构、属性、战略定位的内部控制管理制度，提高组织能力。企业全员务必不断提高自身能力，提升企业的综合水准，发挥示范和带头作用。鼓励全员参与内部控制管理制度的设计、执行活动，员工之间需形成共识，携手推动整个内部管理结构实现秩序化，呈现良性发展态势，规避运作风险，让企业实现长远的发展。

第二，企业内部控制的执行力不强，原因如下。员工对内部控制管理制度不了解，且责任意识和专业性不强。企业管理层务必把握各岗人员的认识情况、岗位表现，加大专业训练力度，提高员工的办事效率。

第三，企业总经理担任要职，务必提高会计队伍专业化水平，拓宽其知识面，引领会计从业者自觉按照企业的会计准则、税法和法规行事，规范会计行为并应用信息技术提高管理效率。企业管理者和会计从业者应携手建立完善的会计管理制度，防范会计数据不实的风险，提高报告信息的可信度，为企业的远期目标提供数据支持。

（二）建立风险评估机制

风险评估机制作为内部控制管理制度的关键单元之一，有助于企业规避来自竞争环节的内外风险。企业必须重视风险管理，建立风险评估机制，并使用定性和定量的分析方法识别内部和外部风险。在合理的风险控制制度中，财务同业务之间应保持互动性状态，形成统筹效果。一流的风控制度并非呈现出固定、封闭的态势，而具有变通性、发展性、开放性。通过整合方式，持续发挥效力，建立更健全的风险评估机制，可以大大减少企业因决策错误而造成的损失，提高企业的管理水平，为企业带来效益。

（三）建立完善的企业组织结构

建立完善的组织结构对搭建内部控制系统十分重要。当管理结构更科学时，企业内部各方都能够以监督、制约的状态相处，彼此间权责清楚，可有效分离企业的所有权和管理能力，并建立监督和平衡机制，以便确定业务决策并实现内部控制。该控制系统如果在企业中有效运行并充分发挥作用，可以不断提高企业的管理水平。当前，中国企业的规模通常较小，不可能建立大型而完善的组织结构。根据成本效益原则和企业的实际情况，确定企业的组织结构，可以内部控制管理制度的有效运行创造良好的环境。

第一，完善的组织结构能强化企业管理中内部控制的意识。企业高管对内部控制的深入认识对建立和改善组织结构具有非常重要的影响。

第二，应将两权分给不同主体。完善的企业治理框架和内部控制体系，应当彰显股东会、董事会、监事会的制衡价值，保证代理人的合规运作。

第三，贯彻不兼容的分工原则。组织结构在企业部门间形成的制衡关系，能够避免决策偏离正轨的风险。例如，可以安排不同员工处理会计、收银事务，在分配审计、财务任务的过程中，也应注意分工问题，采购、质检任务必须分配给不同的员工。

（四）建立完整、规范、系统的内部控制管理系统

企业的内部控制是对实现控制目标的全过程进行的监督和控制，涵盖了人力资源、担保、投资、资产管理等不同内容。企业应结内部控制标准规定、内部建设条件，建立相对完整的内部控制结构。在执行有关制度时，企业全体人员均适用统一的内部控制标准。即企业统一制定一套控制制度，所有岗位和人员都要严格遵守，形成完整、规范、系统的内部控制管理系统。

建立内部控制管理系统，也不能忽略成本效益原则。企业不可只重视建立规模化、系统化的内部控制系统，而忽略成本效益问题，应结合内部财务条件、对外竞争的需要，从经营管理的关键环节入手，理顺重点，建立有使用价值的内部控制管理系统。须对现有的内部控制管理要求进行详细解释，防止员工理解有误。部分无法以文字形式阐明的规定，则应使用图表方式进行表述，提高内部控制管理制度的执行力及执行效率。当企业的外在环境出现明显变化、内部组织任务变更时，可以根据企业的具体建设情形，及时优化当前的内部控制管理系统，使该内部控制管理系统在业务运营中更具可行性。

（五）建立完善的指标评价制度

企业必须评估内部控制管理制度的有效性，并建立内部控制评估制度。在规划期间，企业应结合当前内部控制管理制度现状，建立适合企业类型的指标评价制度。考核主体可依托各控制点完成指标体系建设任务，计算不同的评价指标，给出不同的分值和权重。评价指标是否满足有效性原则，这是制度规划期间不能忽视的要点。最终要向董事会或其他类似决策机构出具评价结果报告。

四、结语

面对复杂的经济环境，企业必须提高内部控制管理制度的规划力度，不断优化制度框架，使内部控制系统发挥更大的作用。让内部控制管理制度依托市场这一前提条件，助力企业未来的发展。

（作者单位为中保世纪资产管理<北京>有限公司）

参考文献

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