曹湘麦 盛心

摘要：商业模式创新推动着人类进入了新的经济时代，对传统的会计假设造成了根本上的冲击。本文总结了商业模式创新的三大特征及其影响，依次对四大基本假设进行分析，揭示传统会计假设的局限性。

关键词：互联网;商业模式创新;会计假设

引言

会计假设又称会计核算前提，是在特定经济环境中，会计进行确认、计量和报告的先决条件。现代会计假设形成于工业时代，但是随着人类正式进入经济高速发展的互联网时代，人们的生产生活方式得到极大改变，掀起了一场有关商业模式创新的浪潮。基于互联网的商业模式创新对会计假设造成了前所未有的冲击，因此，我们应当高度关注会计假设理论的发展动向。基于这一考虑，本文阐述会计假设理论在商业模式创新的背景下受到的冲击和挑战。

一、基于互联网的商业模式创新的特征与影响

商业模式是一个描述客户价值主张，价值创造和价值获取等活动连接的架构，该架构涵盖了企业为满足客户价值主张而创造价值，最终获取价值的概念化模式。[1]而商业模式创新是通过产品更新、市场拓展、改变经营模式、改变收入模式等途径，使企业原有的商业模式更适应当前的目标市场，以达到提高企业竞争力的目的。基于互联网的商业模式创新的特征主要有以下三点：

1.以客户需求为中心。商业模式创新不再以自身占有的资源为出发点，而是以客户需求为导向，先获取客户需求，再进行针对性的整合资源，不断创造客户价值。

2.实现全方位创新。商业模式创新不仅仅是单一的产品创新，往往伴随着服务的创新、运营模式的创新、价值创造流程的创新。

3.采用“互联网+”概念。商业模式创新不断利用信息技术为企业创造更多价值，实现传统商业模式无法完成的“高难度动作”，例如商业行为通过互联网突破了时空限制，深刻地冲击了传统的商业思维。

互联网时代下的商业模式创新对会计领域产生深远影响。随着互联网经济的不断发展，面对爆发式增长的新型商业模式，老式的会计理论基础开始不断遭受冲击与挑战，四大基本假设的局限性日益显露。

首先，商業模式创新对资产定义范围提出挑战。信息资源、交易平台、人际关系、客户忠诚度等要素作为多数互联网企业的核心竞争力和价值创造能力，却通常难以确认为某项资产，也无法体现在资产负债表中，无法满足互联网时代对报告会计信息披露的需求。且互联网环境下的大多数企业在专利技术、网络开发、创意设计、品牌维护等无形资产方面投放大量资源，而这类无形资产的快速增长在现行会计准则下通常应予以费用化处理，实际上费用化处理可能会扭曲企业的实际经营业绩，影响会计信息使用者的判断。

其次，商业模式创新对平台网络价值的计量提出挑战。以色列经济学家Ozshy在《网络产业经济学》一书中提出“每个消费者的效用随着购买相同或兼容产品的消费者数量的增加而增加”。对于互联网环境下各企业的平台资源，越来越多的客户频繁使用该平台，会吸引投资者利用平台获取利益，使平台获得增值潜力。如宣传后的平台又不断吸引更多的客户使用平台，由此形成良性循环，使平台的价值不断提升，而这部分网络价值却难以可靠计量，通常会低估平台的资产价值。

再次，互联网时代推进企业和消费者对信息、数据的实时性需求，瞬息万变的市场环境也不断要求着财务报告编制的高效性。“数字资产”作为互联网企业的核心资源，在实际计量中，大量出售数字资产来获取高额利益的企业在财务报表中却并未将这些数据资源确认为资产，事实上这类资源的价值可能远超过某些实物资产。其次，互联网企业商业模式的差异，可能会使某些同样的资产在不同企业的商业模式中创造出不同的价值，带来更多的不确定性。

综上所述，互联网环境下商业模式的创新，已成为企业发展的核心力量，对传统会计领域产生诸多挑战，循规守旧的会计准则导致互联网企业部分会计信息无法衡量。因此，我们要深入分析会计假设在商业模式创新下所面临的有关挑战，揭示传统会计假设存在的局限性。

二、会计主体假设面临挑战

传统的会计主体假设在空间上严格的划清了单位与单位之间的界限，旨在解决为谁记录，给谁报告的问题，提供的会计信息以企业为单位，在形态上呈零碎化。实际上，现代企业经营中，经济形势万变，市场竞争激烈，企业随时可兼并，亦可解散。且不断创新的商业模式下，出现大批无实体的虚拟公司，会体边界呈模糊化，此时传统的会计主体假设存在一定程度的局限性，无法提供由于外部环境，组织结构，资源整合等价值改变带来影响的信息，使得会计信息的使用者无法从宏观上分析企业的经营管理状况。

在此背景下，我们结合天猫超市进一步说明商业模式创新对传统会计主体假设的冲击。

天猫作为典型的B2C模式，即通过在线平台，为顾客提供在线购物体验。其区别于传统供应链，独立于买方和卖方之外，直接搭建一个开放的平台，用于买卖双方交易。卖方需支付一定的年费和押金进入平台，而买方免费进入，根据自己的需求和卖方的供给情况选择商品进行消费。而运营过程中，卖方有其对应的运营商、生产商、广告商、品牌商、供应商、分销商等提供服务，天猫仅提供产品质量和服务承诺的保证，不直接参与卖方的生产过程，也不干涉双方的物流交易。在这种模式下，卖方和运营商、生产商、广告商、品牌商、供应商、分销商之间的一系列经营活动通过线上平台完成，没有有形的实体。同时，由于线上店铺和线下店铺的区别，卖家店铺需要受过培训、拥有更多销售技巧的客服，出现了专业的天猫客服外包公司，会计主体不断延伸，主体边界模糊难以界定，既存在线上的虚拟空间，也存在线下的实体空间。（见图1）

三、持续经营假设面临挑战

传统的持续经营假设是指在时间上假定企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停产或倒闭，或者大规模削减业务。在这样的假设下，企业拥有的各项资产的耗用与负债的承担将会持续表现在企业的信息披露中。特别对于虚拟公司的出现，传统的持续经营假设开始面临前所未有的挑战。从虚拟公司构建的初衷来看，其并不是为了长期且持续的盈利，而是短期的，在某一生产计划完成后就会解体。

下面结合天猫超市说明持续经营假设受到的挑战。天猫超市的入驻商家的主要收入来源分为四部分：第一，对入驻卖家收取的保证金、技术服务年费等费用;第二，部分商家为提高店铺知名度，通过购买关键词来提高搜索排名额外支付的费用;第三，为了店铺的经营业绩，部分商家购买由天猫自己的技术团队开发出的软件或服务而支付的费用;第四，商家在经营过程中支付的佣金，由其销售额的一定百分比构成。

在天猫这种B2C模式下，部分卖家的供应链可能由于临时生产某种爆销产品而搭建，在热卖期之后，合作生产关系解除，此项经营活动结束。因此这种经营项目周期较短，且在任务完成后可能立刻解散，存在较大的风险和不稳定性，冲击着传统的持续经营假设。此外，天猫上的部分卖家可能依靠代购等方式盈利，而这类方式与宏观经济环境相关，很可能由于政策或外部市场环境改变而变动，其日常经营活动存在极大的不稳定性，故传统持续经营假设在此情况下受到挑战。

四、会计分期假设面临挑战

传统的会计分期假设建立在持续经营假设基础之上，指的是将企业持续经营的期间划分为若干等距的时间段，以便定期为信息使用者提供具有可比性的信息。我国《会计法》中将我国会计期间规定为历年制，除年度报告外还可以人为设置短于一个完整会计年度的报告期间。而在商业模式创新下，以会计分期为基本假设的会计处理开始面对前所未有的挑战。

虚拟企业的兴起对传统的会计分期假设发起挑战。虚拟企业在面对市场需求时能够迅速形成一种临时性组织，通过联合分工的方式第一时间投入生产，待目标达成这个企业也就不复存在。面对不同市场的不同需求，各企业之间形成的虚拟公司的构成完全有可能每次都不同，一家企业也完全有可能在同一时间点与不同的企业组成多个虚拟公司。且这些公司从构建到解体也只是经历一个或多个生产周期。从虚拟企业的生产特点来看，这种企业从出现到解体，整个生产过程与企业所面临的市场变化密切相关，在时间上与会计年度并无直接关系，故对会计分期假设造成了冲击。

一些特殊企业也对传统的会计分期假设发起挑战。例如生产具有季节性的企业，这类企业只有在生产旺季会进行正常的生产经营活动，而在生产淡季就会进入“休眠状态”。如果对这样的企业仍然坚持以年度来划分会计期间，可能会使信息使用者对企业的盈利能力产生误判。又比如IT业的迅速发展使其在市场中占有比例不断上升，成为国民生产不可或缺的组成部分。而IT业作为一种以“轻资产”为主的发展型企业，生产中技术占比较大，具有生产环节较少、生产周期短的特点。在“摩尔定律”中 IT 业企业的平均生命周期只有18个月[2]，此时传统的会计分期假设难以立足。

下面结合天猫超市具体说明商业模式创新对会计分期假设的冲击。天猫超市的顾客服务支持系统是在Web环境下为顾客提供更便捷的服务和有价值的信息，并对客户的要求与反馈做出回应，以节省客户的搜寻时间，满足客户的个性化需求，最终达到建立客户忠诚度的目的。天猫建立了完善的服务体系：首先，顾客可以根据关键词对商品进行筛选，进而可以根据销量、价格、综合得分等标准对商品进行排序，保证了顾客能够在最短时间内找到满足需求的商品;其次，天猫建立了客户售后评价体系，购买过该产品的顾客可以拍照留言，对商品进行描述与评价，为新客户提供了第三方的参考信息，在一定程度上降低了新客户对商品的不信任程度;最后，天猫为顾客提供了与商家直接沟通的平台，顾客可以在线上向卖家提问，获得更多的信息，这种高效的购物方式为客户创造了更大的额外价值，有助于客户的维护。

在天猫这样的B2C商业模式下，以Web为基础的商业平台是以实现交易为最终目的。由于这种虚拟企业经营上的暂时性，加上“双11”“开学季”等特卖活动的不时进行，使得以年、季或月划分会计期间变得不再适用。另一方面，会计分期的假设不可避免地会将一项完整的交易分割开来，造成了账务处理的不完整性，也给企业为了调控利润而人为调节跨期摊配费用留下了隐患。

五、货币计量假设面临挑战

传统的货币计量假设基于”币值稳定”及“币种唯一”之上，意在衡量能以货币计量的经济活动并进行会计反应。实际上，由于通货膨胀、全球经济形势多变等原因，贬值风险剧增，“币值稳定”难以保证，冲击着货币计量假设。若仍以傳统货币计量假设得到会计信息，其可信赖程度将大大降低，无法很好刻画企业财务实力及经营业绩。其次，在大数据时代下，数字化浪潮兴起，非货币信息逐渐成为企业的关键竞争力，创新水平、人才资源、人际关系、客户忠诚度、技术研发能力、供应链、市场占有率等更难以通过货币量化，由之而生的质量会计、人力资源会计、环境会计、社会责任会计等在传统货币计量假设下发展受阻。

下面结合天猫超市进一步阐述商业模式的创新对传统货币计量假设的挑战。对于天猫来说，一方面，它的企业价值有很大一部分是通过满足客户的期望，提高客户的满意度来实现的。天猫十分重视顾客的线上购物体验，也一直致力于提高产品与服务的质量，天猫商业平台本身所隐含的客户关系、人力资源、客户满意度等非货币资源的价值要比实际卖出了多少商品更重要。然而在传统货币计量假设中，对于此类信息的衡量还没有一个合适的方法。另一方面，天猫的货币计量手段不仅仅局限于纸币，而是虚拟货币与纸币并存。虚拟货币的确认与计量，已经成为一个亟待解决的新的会计核算问题。再加之当下全球经济形势多变，币值稳定这一基本前提也难以保证。在此情况下，B2C商业模式对货币计量假设的冲击是无法忽视的。

结语

综上所述，我们得出以下结论：在基于互联网的商业模式创新下，会计的四个基本假设均受到了挑战与冲击，需要进行探索性的改进，最好在保持现行会计体系的基础上，增强其灵活性，以适应新的发展潮流。

参考文献：

[1]魏江、刘洋、应瑛.商业模式内涵与研究框架建构[J].科研管理，2012，33（05）：107-114.

[2]张其翔、吕延杰.商业模式研究理论综述[J].商业时代，2006（30）：14-15+8.