杨春喜

摘要：现行企业会计准则中的成本核算框架已不能满足企业的管理需求，财务理论界必须进一步加强业财融合，变革企业成本核算框架，生产成本核算变动成本的内容，单列生产费用项目和研发费用项目，变革利润表结构，优化相关企业会计准则。

关键词：生产成本;变动成本;完全成本;生产费用;研发费用

企业会计工作要始终坚持为企业发展服务，始终坚持提供相关可靠的会计信息，始终坚持紧扣时代发展的脉搏，顺应企业发展的时代要求，在丰富的会计实践基础上不断地进行理论创新，为加强企业竞争优势、培育企业核心竞争力发挥无可替代的先锋作用。在经济全球化的今天，市场环境瞬息万变，盈利机会转瞬即逝，替代威胁日益加剧，会计环境也发生了翻天覆地的变化，现行企业会计准则中的成本核算理论可能已经显得有些不合时宜了。本文就在新形势下提供更加相关可靠的成本信息的企业成本核算框架进行研究。

一、企业成本核算框架的现状及其缺陷

（一）生产成本的核算范围不能反映变动成本的决策需求

传统的生产成本三项目核算法中，直接材料、直接人工的核算内容属于变动成本的范畴，制造费用的核算内容部分属于变动成本范畴，部分属于固定成本范畴，如厂房折旧、车间管理人员工资等就属于固定成本，不是特定订单的相关成本。销售收入减去由生产成本结转而来的营业成本即为毛利。……