王彦方

摘要：新《政府会计制度》的出台与实施，淘汰了专科医院之前所实行的《医院会计制度》，在此基础上有了更多的创新与完善。本文首先论述了新《政府会计制度》的产生背景与意义，其次论述了新《政府会计制度》对专科医院会计核算的影响，进而以固定资产业务处理为例对专科医院会计核算进行对比分析，说明新制度的优越性，最后提出一些专科医院会计核算优化建议，确保新制度的顺利推行。

关键词：新会计制度;专科医院;会计核算

一、新《政府会计制度》的产生背景及意义

我国财政体制处在不断的改革进程中，随之而引起的财政上许多现行制度都产生了或多或少的变化。政府的会计制度也包括在其中，旧有的会计制度越来越满足不了当前政府财政改革的需求。新《政府会计制度》因时而生，我国财政部于2017年10月24日发布通知，确定淘汰旧有的会计制度，开始实施新《政府会计制度》。新制度的实施对于满足政府财政改革的需求和权责发生制的推进有着重要的推动作用，也更加规范了各类相关单位会计核算工作的标准，提高了会计核算质量的水平，保障了其质量。

新《政府会计制度》与旧有的会计制度相比，在很多内容上有了更完善的地方和创新之处，主要有：对现行各单位实行的不同种类的会计制度进行统一，对各单位的会计要素进行重新调整，会计所包含的科目也得到了调整和优化，对于会计所需的各项报表进行规范，并发布了一种全新的“平行记账”的核算方法，对债权价值进一步地明确和规范，更对长期资产项目进行细致的管理，同时也撤销了基建会计的岗位，增加开设“资金结存”的全新科目。这些创新之处都体现出新《政府会计制度》的优越性，它的实施对于不同单位财务会计的工作有了进一步的指导性意义，适应了预算管理的需要，更加规范了各单位会计业务工作上的种种标准，进一步完善了会计业务体系和结构。

二、新《政府会计制度》对专科医院会计核算的影响

（一）核算内容发生变化

新《政府会计制度》进一步扩大了“双分录”的适用范围，对资产负债方面的核算内容有了更完善的标准要求。相应的资产负债会计科目在处理上也得到了优化完善，并开设了一些全新的之前所没有涉及的会计科目，如在建工程、无形资产、公共基础设施以及政府储备物资等。除此之外，新《政府会计制度》更重视体现真实资产价值，在会计业务工作中也对固定资产的抵扣和无形资产的分摊推销进行重新的调整处理。同时还增加了有待偿还的债权净资产和资产基金的会计科目，设置这个科目的初衷是为了体现出净资产所受到的来自于负债变动和非货币性资产的相关影响。为了进一步推进专科医院收入支出业务方面上精准的会计核算，新《政府会计制度》对此类会计科目的业务范围和具体的业务要求进行了多方面的完善，确保此项会计核算工作的有效进行。

（二）核算模式发生变化

新《政府会计制度》所提出的会计核算模式与专科医院所实行的旧有的会计核算模式有很大的区别，这在于新的会计核算模式将财务会计与预算会计这两个科目设计成既相互连接又保持各自独立的状态。从财务会计和预算会计相互联系的这部分来看，专科医院在处理会计业务工作时要重视对部门预算管理现金收入和支出情况的核算工作，在此项工作的处理上要将财务会计和预算会计的两项核算都包含在内，除此之外的其他业务上的会计核算就不再需要对预算会计进行核算了。新《政府会计制度》对各单位的财务报表进行了更细致的完善和要求，所以专科医院在制定相关的财务报表时要充分考虑到这一情况，注意将新制度的要求同预算财务报表之间的要求结合起来，制定出符合二者标准的“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，对于其他附加情况还要在附注中加入有关说明。

为了满足新的会计核算模式的要求，专科医院在进行会计核算时要具备三个条件。一是专科医院的会计核算系统要设计出同时包含财务会计和预算会计的相关科目，使这两个科目发挥出本身具有的功能。在财务会计的核算工作中要充分体现出资产、负债、净资产、收入和费用这五个会计的基本组成要素的相关情况，还要在预算会计的核算工作中体现出预算收入、预算支出与预算结余这三个会计要素的相关情况。二是专科医院在进行财务会计核算和预算会计核算时要根据新《政府会计制度》的要求遵照两个基础。其中财务会计核算要把权责发生制作为核算基础，预算会计核算要把收付实现制作为核算基础。除非有特殊情况出现，否则必须严格按照要求来进行核算工作。三是专科医院在进行会计报告的编写制定时要根据财务会计核算的结果制定出相关的财务分析报告，根据预算会计的核算结果制定出相关的决算报告。这两个报告是相互独立的。

（三）核算结果反馈情况发生变化

新《政府会计制度》对专科医院的不同方面的会计标准体系进行了更细致的完善并将之进行统一。如对财务会计的核算工作严格要求以权责发生制作为基础，当期所发生的业务要在指定的时间内进行业务处理工作，这就在很大程度上保证了会计核算工作的整体性、统一性和可参考性。除此之外，新《政府会计制度》的创新之一在于对固定资产和无形资产以及其他形式的资产鼓励进行折旧和分摊推销，将之作为企业的固定资产进行处理。这就体现出专科医院可以对旗下所有的不同种类的资产进行折旧和分摊推销，从而提升医院的相关资产的持有价值，这也在很大程度上保证了核算结果的准确度也真实性，提高了核算工作的效率。

三、以固定资产业务处理为例对专科医院会计核算进行对比分析

新《政府会计制度》在专科医院的各项会计处理工作中都带来了一定的变化，为了体现出这种变化，下面将从专科医院对于固定资产的业务处理上来进行对比，以说明新旧会计制度的不同之处。

首先是固定资产的购买方面。在对专科医院使用財政拨款资金购买固定资产进行会计业务工作时，之前专科医院所实行的《医院会计制度》中对于借贷方面的要求分别是：借方面要体现出固定资产、财政项目补助支出，贷方面要体现出贷冲基金、财政补助收入和零余额账户用款额度。而现行的新《政府会计制度》对于处理这方面的会计业务时的要求是：借方面要体现出固定资产，贷方面要体现出财政拨款收入和零余额账户用款额度。从这个角度可以看出这两种会计制度对于固定资产净值的要求标准是不同的。旧有的《医院会计制度》中，固定资产净值只能从贷冲基金这个特定科目中去体现，对本期购入和过去购入的固定资产并没有明显的区别和分界。而新《政府会计制度》根据旧有制度在此业务上的缺陷进行了改革，通过分别开设“本期盈余”和“累计盈余”两个独立的科目，来对专科医院本期购入的固定资产和过去购入的固定资产进行分别记录，从而具有更高的精确性。

其次是对专科医院的固定资产折旧方面的会计业务处理。旧有的《医院会计制度》对此方面进行会计业务工作时在借方面的体现是贷冲基金，在贷方面的体现是累计折旧。新《政府会计制度》对于借贷方面都进行了一系列的调整，其中对借方面的体现是业务活动费用和单位活动费用，在贷方面的体现是固定资产累计折旧。从此可以看出这两种制度的不同点以及新制度的优越性。旧有的《医院会计制度》的实行下，专科医院在固定资产折旧方面的会计业务处理中容易发生纰漏之处，是由于存在着一定的虚假提供固定资产现象，这对专科医院对于当期全部费用的会计处理有着弊端之处。新的《政府会计制度》则对这一现象进行整改，将虚假提供折旧改成实际提供折旧，从而使医院的当期固定资产折旧能够更真实、更准确地体现出来，在会计报表中也取消了对当期财政补助这一项科目的说明，从而保证了此项会计业务处理的完整性。

四、专科医院会计核算优化建议

（一）完善会计核算制度

为了推动新《政府会计制度》的順利实施和做好新旧两种制度变换工作，专科医院要对会计核算制度实行更进一步的完善和健全。以新《政府会计制度》在各项会计处理工作内容上的要求和标准为基础，对医院内更会计科目的业务处理进行更高要求的整改，其中要包括会计基础工作的调整、重视会计各大组成要素、优化会计科目和完善会计业务处理体系、重新确定编制会计报告要求等。对这些繁杂的各大会计业务处理细节进行细致的调整和优化，从而保证会计人员在进行会计处理工作时能够有具体严格的标准去遵循，保障会计处理业务的顺利、高效开展。

（二）真实体现医院经济业务和资产实际情况

新《政府会计制度》的顺利推行要确保医院在会计核算工作中遵循相关要求，其中对医院经济业务和资产实际情况的真实统计是重要的一环。医院要对各项资产，包括固定资产和无形资产等多种形式的资产情况进行完整的统计和排查，设立专项科目和工作人员，全面推进此项统计工作的开展。对于一些闲置或老旧的资产进行折旧处理，对那些欠账的未收账款进行相关清查，对财务会计和预算会计这两个方面的核算范围进行划分，以确保今后核算工作的平稳进行。

（三）对各项资产进行明确管理

专科医院的各项资产往往较为复杂，不仅种类繁杂，数量也参差不齐，在对这些资产进行核算是一个不小的挑战。针对专科医院内各项资产繁杂的特点，医院应选择合适的方式去进行管理和清查。派遣专项人员对这些资产进行日常的排查和管理工作，并对各项资产的收支情况及时记录。财务部门也应重视固定资产这一部分，在进行核算时确保账面记录情况同实际情况一致，严重打击虚假账。

（四）提高会计核算人员的专业水平

新《政府会计制度》有了许多的专业要求和规章制度，这在一定程度上对会计核算人员的专业素养有了更多的要求。对于新制度下更加细致的要求和更高的标准，会计核算人员要摆脱旧有制度下形成的工作习惯，对自身的专业水平进行提高，以更严苛的工作态度去进行各项会计业务的核算工作，从而保障医院的会计信息核算结果的真实性。从这个角度出发，专科医院应加大对会计核算人员的培养力度，邀请相关方面的专家对会计核算工作进行专业培训，来提高会计核算人员的专业素质，从而保障会计核算工作的质量。

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