涂露露 卢燕 欧阳玉荣

江西师范大学财政金融学院

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐转移到成本、费用中去的那部分价值。累计折旧指的是企业在报表期末提取的每年的固定资产折旧的累计数。该指标是按会计“资产负债表”中“累计折旧”项的期末数进行填列。

固定资产在不断的使用过程中，不断消耗自己价值，其价值的总量会变小，这便是固定资产折旧的原理。我们计算出来其减少的价值也就是固定资产的折旧价值，并在账上做好记录。固定资产的价值与费用是成反方向发展的，根据谁受益谁负担的原则，我们应该根据固定资产的受益对象来进行折旧费用的计提。

固定资产的折旧费用是按照原值与规定的折旧率来计算的，再分摊记入各期的间接和期间费用。折旧计入费用，现金流支出却未实际。从而通过累计未支出的方式视同囤积了“现金”，会成为未来的“现金来源”。车间用属于间接费用计入制造费用。行政用计入管理费用，负担方为本期收入。当月新增的固定资产，当月不提折旧，当月处置的固定资产当月仍需计提折旧。折旧费应该每月计提，管理类折旧计入管理费用；生产类固定资产折旧计入制造费用，企业一般就用年限平均法。如果是小型企业，可以不用分别不同的固定资产进行核算，只需要按综合折旧率折算就可。

在这样的情况下，“固定资产”账户的余额会随着折旧的增加而减少，账户的余额为净值，那么其原本的价值就难以表示出来，折旧累计在账户中也得不到表示。为了解决这个问题，“累计折旧”账户便出现了，用来代替“固定资产”账户，折旧计入“累计折旧”账户的贷方。固定资产的折旧，在平常，作为资产的减项，二者之差反映资产的账面价值。在资产出售时，贷原值，借摊销，二者之差还是反映的是资产的账面价值。所以，累计折旧的实质，就是帮助反映固定资产，实际还值多少钱。如果卖的钱比账面价值多，则反映在营业外收入当中。卖的钱比账面价值少，则反映在营业外支出中。

平均年限法别称直线法，指的是按照固定资产预计使用年限来计算折旧的一种方法。这样进行提取的折旧额，在使用过程中的每年每月其值都是相等的，其积累额也是呈直线上升的。工作量法是根据固定资产的实际工作量为单位来计提折旧的。双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。年数总和法又称合计年限法，是以固定资产的原价减去其净残值后的净额，再乘一个递减的分数来计算折旧额。

折旧方法只是分摊固产成本的方法。理论上可以按期平摊，先多摊后少摊，先少摊后多摊。摊法不同，每期摊的数就不同。因为摊的数属于当期企业成本，当期成本也就不同了，当期利润也就不同，当期企业所得税也就不同。想减企业税负就允许加速折，想多收税就禁止加速。分情况来说，对于盈利企业来说，如果采用加速折旧，可以加快资产的更新换代，有可能可以提高企业竞争力，毕竟现在技术进步导致的折旧都是无形的。其次，从税务角度来看，加速折旧可以使报表利润减少，在季度预缴的时候可以少交点所得税，汇算清缴的时候还是会被调整回来，但是税法规定用直线法。

资产折旧会对企业的所得税产生间接的影响，进而影响企业的利润，再而会影响企业的资金流转。固定资产的折旧对所得税与企业的净收益产生影响，企业对固定资产进行折旧，能够正确的确认企业的损益。出于对企业实际的需要所衍生出不同的固定资产折旧方法。

年限平均法是根据固定资产的原始价值先将预计残值进行扣除，再按预计使用年限进行计提折旧的一种方法。它会将固定资产的折旧均衡摊在使用时的每个期间。

工作量法是假设固定资产的服务能力会随着使用程度的加深而消退。因此，工作量为这项资产能生产的产品或劳务数，而不再是使用年限。但是对于不同的固定资产，工作量有着多种的表现形式。

但是对于企业而言，无论其选择哪一种的折旧方法，都必须对生产过程中固定资产的损耗进行补偿。由于折旧方法的多样，每个方法算出来的折旧成本和费用会产生不同。如果选择成本较高的折旧方法，就会造成企业可分配的利润减少。所以折旧方法不同，会对企业的利润产生间接影响。

一般来说，按照固定资产具体的工作量来进行计提，也就是工作量法，会比较客观。加速折旧法下前期计提的折旧会比较多，在后面年份提取的折旧额慢慢变少，这样对企业的资金起到了积极作用，固定资产到后期就会得到更多的利润。而如果是年限平均法，企业每一年的计提折旧的金额都是相等的，这样可以避免，造成企业的利润忽高忽低的现象，但是这种方法在一定程度上会虚增企业的利润，而在后期走势中会虚减利润。

固定资产的折旧额与企业留存收益成正比，如果企业留存收益越多，那么企业的流动资金就多，投资规模就会越来越大。如果是使用加速折旧法来进行折旧的固定资产，折旧年限与固定资产更新速度成反比，年限越短更新越快，投资更新速度加快。

综上所得，固定资产的折旧会间接的影响到企业所得税，而企业所得税的多少则会直接影响到其净利润的多少，那么可分配利润就会变少。因此，如果企业选择适合自己固定资产的折旧方法，企业便可以合理避税，实现更多的可分配利润。