崔军

【摘要】《第2101号中国内部审计具体准则—审计计划》第四条对审计方案作了如下的定义：“审计方案是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等做出的安排”。审计方案是审计组为了完成审计项目任务，对审计组从发出审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。审计方案是审计项目质量控制的重点，也是对现场审计工作进行监督和检查的依据，还是提高审计工作效率和效果的必要措施。但在内部审计实务中，不编制审计方案、照搬移植别人的审计方案或将审计方案抛之脑后，想怎么审就怎么审，审到什么就是什么，审计报告中也只好有什么就算什么，这样的审计报告，审计质量无法得到保证。由此可以看出，审计方案至关重要。

【关键词】内部审计 质量控制 审计方案

一年之中内部审计的计划性工作大概有两种：内部审计部门的年度审计项目计划和审计组审计方案。作个不太确切的类比，前者好比固定资产投资项目概算，后者则类似施工图预算。施工图如果不具体，施工者无从下手，没法干活儿，本来想建宾馆，建成的可能是宿舍。同样道理，年度审计项目计划可以总括和笼统一些，但审计方案的关键问题则在于是否“具体”。

一、审计方案必须具体可行

要建一座大楼，必须由设计人员提供全部详细的施工图纸，施工人员只负责严格按照此图纸式样及程序进行施工。同样道理，审计什么事项或内容、怎么审计（审计方式和方法）、何时审计、由谁审计、由谁对审计者进行督导等，在审计方案中必须有详细明确的安排。即使一个从未搞过内部审计的“新手”，也可以照此要求和流程操作。而实际工作中，审计方案最大的问题是比较粗放，不够具体，可操作性不够强。其结果必然是，对操作者而言缺少可遵循性，工作起来难免随意性，工作结果也无法与最初的审计方案对照加以衡量。

二、审计方案是内部审计部门与派出审计组之间的契约

按照《中国内部审计准则》的有关要求，审计方案应当由审计组编制，经派出该审计组的审计部门负责人批准后施行。审计方案不仅仅是审计组实施审计应予遵循的依据，就其本质而言，更是内部审计部门与其派出审计组之间所订的契约，是对双方权利、义务所做的规定。审计组必须按照经批准的审计方案进行审计，否则就属违约。只要审计组按照经批准的审计方案进行了审计，就算是履行了职责，完成了任务。假如事后发现审计结论与被审计事项的真实情况有出入或不能满足对审计的需求，应区分两种不同情况：如果主要是由于审计组未执行经批准的审计方案所致，应由审计组承担责任;如果审计组完全按照经批准的审计方案操作，则审计组不承担责任或承担较轻的责任。

三、审计方案必须建立在审前调查的基础之上

有人可能会提出疑问，审计方案在审计实施之前编制，有些情况还不够了解，怎么可能很具体呢？这的确是个现实问题。解决的办法就是在编制审计方案之前要进行初步调查了解。对于每年例行审计、不太长时间以前曾经审计过的老项目，或者是通过网络或其他方式已掌握了大量资料的项目，因情况了解较多，审计前或审计初期稍做调查了解即可。对于很长时间以来一直未被审计过的新项目，则需要做较多的调查了解。这种调查了解，通常称之为审前调查。但就内部审计实务来说，被审计单位一般只知道审计，且在接受审计之前要收到审计通知书，因而有的不知何为审前调查，甚至采取拖延、推诿、搪塞的作法草草应付审前调查。遇到这种情况，只好先送达《审计通知书》，然后再开展所谓的“审前调查”。其实，没有必要严格区分审前与审中，国际内部审计师协会（IIA）只提初步了解而不谈“审前调查”。另据国际内部审计师协会（IIA）统计，编制完成审计方案之前的初步了解，占到整个审计工作量的大约1/3。我们也应该是重在其实质核心而不是叫法或表面形式，花大力气、用足够的时间，使审计方案真正建立在审前调查了解的基础之上。

四、审计方案较大调整必须经过规定的审批程序

审计初期调查了解毕竟与随后深入审计不同，审计方案终究是方案。随着审计的展开与深入，审计与被审计双方情况都有可能比预想的发生较大变化，因而审计方案也需做相应调整。要注意防止出现两种情况：一是审计组对审计方案在形式上不做调整，行动上却已不完全执行或执行“走样”;二是审计组从形式到行动都对原有审计方案进行调整，但未履行规定的报批程序。二者的实质都一样，即实际审计操作与审计方案脫节，而这都是不符合内部审计工作规定的。审计实施中，情况变化不大，特别是远离内部审计部门所在地时，可以先得到口头或电话批准后做调整，事后再补办审批手续;情况变化较大，必须由审计组负责对审计方案做出调整，并报经派出该审计组的内部审计部门负责人批准。

五、结语

审计方案的质量关系到审计报告的质量，关系到整个审计工作任务的质量，在整个审计工作过程中起到了引领的作用，就像一艘在大海中航行的战舰需要一张航海图指示航向，审计组就是那艘战舰，而审计方案就是那张航海图，没有航海图，战舰就会迷失方向。审计质量关乎内部审计人员的专业形象和声誉。良好的内部审计质量状况需要内部审计人员高度重视和努力实施审计质量控制去维系和争取。同时，审计质量更是内部审计的生命，这是全体内部审计人员的共识。内部审计部门及其人员的所有工作都与审计质量有着直接或间接的关系，不能有丝毫放松和懈怠。