陈丽学 刘劲松 经有明

摘要：随着我国经济的发展，税务体制也在不断完善和发展，为进一步降低企业运营成本，避免企业重复纳税，我国全面实施了“营改增”。在此背景下，制造企业如何开展纳税筹划工作，如何合理开展企业经营成本控制，对制造企业的可持续发展具有极大影响。本文在“营改增”背景下，分析了制造企业的纳税筹划方法，从而为改善制造企业纳税筹划方式提供新的参考与借鉴。

关键词：“营改增”;制造企业;纳税筹划;成本控制

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）10-0189-02

“营改增”税制改革是我国经济发展到一定程度后必然结果，而企业实行“营改增”也是顺应税制改革的必然选择。“营改增”能够为我国企业的发展带来新的机遇和挑战，能够避免企业被重复征税，某种程度上而言，是在为企业减负降税，这对企业的可持续发展具有积极意义[1]。制造企业如何在“营改增”背景下，切实做到减负降税，这与制造企业的纳税筹划脱不了关系。因此，开展对制造企业在“营改增”背景下的纳税筹划方法的相关研究意义重大。

一、“营改增”与纳税筹划概述

1.“营改增”的概述

“营改增”全称是营业税改征增值税，是将以往征缴的企业营业税所该缴纳项目改成缴纳增值税。在改征增值稅后，只对企业的产品或服务产生增值部分征缴纳税，而未产生增值部分则不需缴纳税，从而减少了重复纳税环节。“营改增”税制改革是国家根据我国经济发展形势，为进一步深化供给侧结构性改革而做出的重要决策[2]。

自2012年1月1日在上海率先开展“营改增”试点，至2016年5月1日全国范围全面推行“营改增”税制改革，已累计为企业减税2万亿元[3]。在全面推行“营改增”后，估计每年为企业减税5000亿元以上，为调动企业积极性、降低企业运营成本做出了重要贡献。

2.纳税筹划的基本概念

企业纳税筹划是指企业在合理合法的前提下，根据企业的经营状况和财务收支情况，对企业的纳税进行筹划与安排，寻找出最适合企业发展之需的纳税方法和方式。在企业进行生产经营活动之前对纳税进行统筹规划，为企业争取最大经济利益，这就是纳税筹划的概念。

纳税筹划对于企业的可持续发展具有不可替代作用。在现代企业发展中，竞争压力越来越大，只有不断提高经济效益才能获得可持续发展。通过降低生产成本获得经济利益最大化并不是明智之举。通过“营改增”税制改革对企业进行纳税筹划，降低企业的纳税负担，提高企业的经济效益，这才是企业可持续发展的长久之计。

二、“营改增”对制造企业纳税筹划的影响

“营改增”税制改革对各行各业均会产生一定影响，其中对制造企业的影响更加明显。“营改增”强化了对制造企业的引导性和扶持性，鼓励制造企业开展科技创新，不仅能够降低制造企业的纳税压力，而且提高了制造企业的科技创新能力和积极性。此外，由于“营改增”对服务型制造企业的扶持力度较大，必然会引导制造企业进行业务结构改造和升级，这对制造企业的业务结构深化改革具有极大推动作用[4]。因此“营改增”对制造企业产生的影响是深远的。下面将详细介绍“营改增”对制造企业纳税筹划产生的影响。

1.制造企业往服务型企业的引导与发展

在传统的企业纳税体制下，制造企业的总销售额度是确定企业纳税多少的依据。制造企业生产中所购买的技术、设备、原材料等均被征收相应的营业税，制造企业所生产的产品或提供的服务也被征缴相应的税目，在此纳税机制下，必然会存在重复缴税情况，增加了制造企业纳税负担和经营成本。在实行“营改增”后，实现了服务型制造企业在纳税时可“道道纳税，层层抵扣”，极大降低了服务型制造企业的纳税负担[5]。

在“营改增”税制改革的推动下，制造企业要想实现较低的纳税额度，就必须往服务型制造企业发展，这也在无形之中促进了制造企业的结构改造和升级，使得企业往更加符合可持续发展的企业类型发展，这对企业的健康发展具有积极意义。对于制造企业而言，其主业是产品制造，副业是为产品制造及销售提供服务。在“营改增”税制改革背景下，制造企业必须适应性地强化企业的服务性，并将副业单独分离出去，提高制造企业的服务性业务能力，从而获得“营改增”最大利益化。对制造企业的服务型引导和发展，就是“营改增”税制改革对制造企业产生的影响。

2.制造企业科技创新的引导与促进

制造企业作为产品生产和制造的实业经济体，企业的科技创新能力对产品升级换代具有重要推动作用。在传统的企业纳税体制下，制造企业所开发的新技术、新工艺、新产品等创新技术，都需要按照产生的经济效益或销售额度确定纳税金额。虽然创新技术提高了产品效益，可并没有降低企业的经营成本，甚至为了科技创新，企业承担了较大投资风险。在“营改增”税制改革后，可根据制造企业的创新成果，进行纳税抵扣，避免重复纳税，从而降低企业科技创新成本。

在“营改增”背景下，通过鼓励和引导企业科技创新，获得纳税抵扣和减负，使得制造企业将资金、技术、管理等内部资源集中在科技创新方面，这对制造企业而言，能够获得更多的科技创新成果，对提高制造企业的核心竞争力具有极大促进作用。“营改增”能够刺激制造企业科技创新的投入，这也是对制造企业纳税筹划的一种科技能力的激励与影响。

3.制造企业业务结构的改造与升级

制造企业主要业务是生产制造，这也是制造企业纳税的主要项目内容。在传统纳税体制下，对制造企业的纳税取决于销售额度等指标。而制造企业为了经济效益最大化，也必然将生产能力、销售额度等作为企业发展的评估标准。长此以往，制造企业的纳税筹划只会重视促生产和高销售。这种发展模式下，制造企业很容易进入发展的瓶颈期，被生产与销售遏制住发展的动力。在“营改增”背景下，鼓励制造企业进行科技创新和产业服务升级，这种改变必然会带动制造企业进行业务结构调整和升级，从而更加适应“营改增”税制，实现企业的经济效益最大化。

“营改增”税制的实行，有效促进了制造企业对原有业务结构的深化改革和升级，这也是国家对各行各业实行“供给侧产业结构改革”的有力手段。对于不适应经济发展的产业结构必然抛之，对于不适应产业可持续发展的企业必然抛之。在“营改增”促进作用下，制造企业也将迎来一股产业结构调整和产业结构升级的发展新潮流。

三、“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法与对策

“营改增”背景下，如何根据制造企业的行业特点，制定适合制造企业纳税筹划方式和方法，是当前制造企业面临的一个难题。“营改增”的目的在于降低企业的经营成本和负担，减轻企业纳税压力，从而为企业的长远发展提供保障。因此，如何在“营改增”背景下进行制造企业的纳税筹划显得尤为重要。本文通过结合制造企业的行业特点梳理了以下几点纳税筹划方法与对策。

1.合理选择制造企业纳税人身份

制造企业的纳税受多方面因素影响，其中纳税人身份对制造企业纳税具有较大影响。在“营改增”后，制造企業缴纳增值税的纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指没有超过财政部及税务总局所制定标准的纳税人;一般纳税人则是指超过所制定标准的纳税人。一般纳税人具备开具增值税专用发票资格，且增值税进项税可进行抵扣;小规模纳税人则不具备开具增值税专用发票资格，且增值税进项税不可抵扣。因此，选择不同的纳税人身份，对应的纳税金额必然不同，必须根据制造企业的实际情况合理选择纳税人身份，从而为制造企业合理筹划纳税，降低制造企业的纳税压力和负担[6]。

2.优化制造企业纳税项目筹划

在“营改增”背景下，制造企业要实现纳税减负，就要充分利用纳税中进项税抵扣和差额征税政策。在制造企业进行纳税筹划时，可利用进项税抵扣政策对销项税筹划进行优化，从而将一些进项税层层抵扣，降低企业的纳税负担。对于服务型的制造企业，在进行纳税筹划时，需将差额征税政策进行统筹优化，从而利用差额征税政策抵扣制造企业的税收负担，并降低制造企业的财务风险。此外，制造企业还可以优化进项税纳税筹划，利用进项税抵扣争取企业的低税额，这将有利于降低制造企业的纳税负担[7]。

3.建立健全制造企业内部核算机制

建立健全制造企业的内部核算机制，是“营改增”背景下企业纳税筹划的重要手段。制造企业必须对企业的收入、支出、投资等财务状况进行合理划分，并对不同类型的收入进行不同的纳税筹划。这种按类型纳税筹划的方法，可最大化的利用“营改增”对制造企业带来的减负效应，从而实现制造企业的纳税减负，对提高制造企业的生产经营和生产效益具有积极作用。通过建立健全制造企业的内部核算机制，能够形成完善的企业内部核算与控制体系，对不同的收入、支出等财务情况进行划分管理，这对企业的财务审计也有利于优化和完善，利于不断降低企业纳税负担。

四、结语

“营改增”税制改革为我国企业产业结构调整升级具有极大的推动作用，对我国经济发展起到积极影响。在“营改增”背景下，制造企业必须合理开展纳税筹划，充分利用“营改增”政策，降低制造企业的纳税压力和负担，帮助制造企业提升核心竞争力，实现企业的可持续发展。

参考文献：

[1]姜萍.“营改增”后的企业纳税筹划研究[J]全国商情（经济理论研究），2016，（32）：96～97.

[2]何泽田.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划研究[J]现代经济信息，2018，（21）：140+142.

[3]穆昉.“营改增”新阶段下的企业纳税筹划研究[J]中国商论，2018，（29）：46～47.

[4]陈新立，陶燕.“营改增”背景下企业运费的纳税筹划[J]会计之友，2018，（9）：83～86.

[5]陈金华.基于“营改增”背景下的制造企业纳税筹划方法分析[J]财会学习，2016，（19）：156～157.

[6]吕孙战.“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J]纳税，2018，（18）：22～22.

[7]安娜.“营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J]企业改革与管理，2019，（08）：123+128.

作者简介：

1.

陈丽学，供职于桂林娃哈哈饮料有限公司。

2.刘劲松，供职于桂林娃哈哈饮料有限公司。

3.经有明，供职于桂林娃哈哈饮料有限公司。