钟雯

摘 要：税务稽查是税务部门工作的重要内容，是提高纳税人纳税遵从的重要执法手段。税务稽查工作对外承担着规范纳税人的纳税行为，弥补税收漏洞、减少国家税收流失、打击偷税等违法行为的重要职责;对内承担着规范税收人员依法征管的重要职责。然而，随着我国经济形势的发展，税务稽查执法风险逐步加大。因此，我们应该加强税务部门的管理，提升稽查质量，降低税务稽查执法风险。本文以A市为例，提出了税务部门在税务稽查执法过程中存在的风险，分析了其成因，并提出了相应的应对策略，旨在提高税务部门的税务稽查执法水平，促进税务稽查工作的有序进行。

关键词：税务稽查;执法风险;防范

一、研究背景和意义

税收是国家宏观调控的重要工具，对经济社会发展起到杠杆作用和调节功能，作为征管体制中的重要组成部分，税务稽查主要发挥打击震慑、促管增收的作用。税务稽查执法有效地保障了社会主义市场经济运行，整顿和规范了社会主义市场经济秩序。但是，随着税务稽查执法的进一步深入，加之税收法律体系不够完善，使得部分纳税人游走于税收筹划与偷税的边缘，税收稽查执法难度越来越大，税务稽查执法人员的执法风险也越来越大。

虽然税收稽查执法风险是客观存在的，但这不意味着我们对此毫无办法，我们是可以通过有效的管理手段和方法进行防范和控制的。税务稽查执法风险防范能够让基层税务局的税务稽查执法工作更加规范、合理，对促进税收公平、优化当地市场环境具有积极的作用。

二、A市税务稽查执法风险

（一）稽查人员未严格按照稽查规范要求执法

2017年，国家税务总局颁布了《全国税务稽查规范（1.0版）》，希望能最大限度地规范税务人，進一步防范执法风险，提高稽查质效。但是，基层税务稽查人员在执行时，常常为了省事而未严格按照稽查执法规范要求执法。

税务稽查执法程序包括选案、检查、审理、执行四个环节，每个环节都有自己的业务流程和执法规范，而税务人员在各个环节都可能出现不严谨的情况。比如，在选案环节，税务人员未经过分析筛选出有嫌疑的纳税人，而是随意选案，导致选案的准确性不高，从而使得有问题的纳税户逃脱，政府税收流失。

（二）稽查人员未能准确引用法律条文

稽查执法人员在制作文书时，对有些稽查案件依据的法律条文不够准确。A市稽查人员在以前的执法工作中常常采用模板，而在实际工作中的税务事项并非是一成不变的，模板可能并不能包涵所有的税务事项，因此会造成某些法律条文引用不够恰当或准确的情况。现在税务工作信息化之后，金三系统中法律法规较为完善，并且会实时更新，使得这一情况有所改善。然而系统之外的某些地方自制文件可能还是会有引用不准确的情况。

（三）不能准确把握自由量裁权的范围

税收自由裁量权，是指税务机关及其工作人员在法律事实要件确定的情况下，在法律授权范围内，依据立法目的和公正、合理原则，自行判断行为条件、自行选择行为方式和自由做出行政决定的权力。法律规定大多只能是原则上、宏观上的规定，现代经济环境非常复杂，实际中的情况各种各样，法律法规不可能列出所有的情况，所以为了执法质量更高，给予稽查人员一定范围的自由量裁权力是很有必要的。但是如果使用不当，自由量裁权就会变成有些人投机取巧、徇私舞弊的工具。那样不仅不能更好的发挥税收的职能和作用，还会影响国家税款的征收，还会影响税务机关的形象。虽然现在税务总局对于自由量裁权的行使有规定，但还是没有统一的规范和具体的征收标准。因此，有些问题就只能稽查人员自己去判断，那么多少都会受到个人主观偏好的影响，影响执法公正。这样也很容易引起纳税人的不满，导致行政复议案件增加，稽查人员执法风险增加。

三、A市税务稽查风险形成原因

（一）税收法律体系不健全

这几年随着税收法律法规、税务稽查制度的不断完善，具化了税务稽查人员的工作内容和相应的法律责任，使得稽查人员在工作过程中更加小心谨慎。尽管如此，制度的实际操作性和完善程度还是存在一些问题，监督制约机制还未发挥到最大的效用。首先，我国稽查相关的政策大多是规范性文件，法律层次上的规定文件比较少，我国《宪法》中，没有对税收方面的立法原则、权限和程序等进行明确规定，不能为我国的基本税法立法提供直接的宪法依据。也是因为这样，税收政策文件数量很多，而且较为复杂，有些地方还存在不一致的情况，导致稽查人员在执法过程中，容易出现政策冲突的情况。除此之外，某些税收政策制定简单，不够完善，面对较为复杂的案件时无法解决实际问题，给纳税人造成损失，稽查人员也可能因此而承担较大的执法风险。

（二）违法手段隐蔽多样

我国经济的高速发展使得税务稽查中的许多潜在风险都显现出来了，还增加了不少新的风险。首先，税务稽查工作的环境越来越复杂，国家一直在宣传“依法治国”的理念，纳税人的法治观念越来越强，对于税务稽查人员执法过程中不合理、不规范的地方会提出质疑，甚至提起诉讼。其次，世界大融合，社会价值观多元化，其中有好的就自然也有坏的，有些人认为利益至上，为了自己的利益不惜使用不法手段贿赂稽查执法人员，干扰他们办案，这自然就增加了税务稽查执法风险。最后，经济和科技的飞速发展使得人们的经营活动更加复杂，交易方式也更加多元化，各种案件的违法手段日趋智能、复杂，导致案件难以查处。税务稽查执法风险日趋增加。

（三）执法人员的专业素养不高

税务执法的成效如何，很大程度上取决于税务稽查人员的专业能力的高低。税务稽查局中有些工作人员并不是税收专业出身的，对税收方面的专业知识掌握得不够，导致在面对较为复杂的税务稽查工作时有些吃力，不能高效率、高质量地完成税务稽查工作。也有的税务稽查人员，因为工作时间较长，没有及时更新税收政策和稽查准则等内容，在执法过程中不按最新的法定程序，而是凭之前的工作经验办事，导致行政诉讼增加，税务机关威信和形象受损。

四、A市税务稽查风险防范对策

（一）完善税务稽查相关法律法规

税务稽查相关的法律法规还不完善，实际税务稽查工作中出现的某些情况不能在税法中找到相应的依据，导致税务稽查执法有时没有法律依据，也会出现尴尬的情况。税务制度不完善导致最直接的结果之一，就是稽查执法风险产生的概率加大，因此，完善和健全税务稽查法制体系，不仅是为了改善稅务制度，更主要的是减少税务稽查执法风险的产生。

税务稽查执法所依据的法律大多为单行法，没有形成完整的一套法律体系，都是散落在各个部门法之中，就算是税收方面的法律法规也多数处于不完整的状态，比较零散，在使用的时候比较困难。因此，我国应该根据目前的税务稽查执法情况，制定一部规范税务执法工作的基本法，用以规范税收征管和税收稽查工作，区分税收征管与税收稽查各自执法的执法权限，确立和完善税务稽查执法法律，在一定范围内对单行法进行约束，改变目前税务稽查法律法规体系不合理的情况，提高稽查执法法律的权威，进一步与局部法律法规进行协调，弥补局部存在的不足。

（二）加强税务稽查队伍建设

税务稽查是查处涉税违法案件的重要手段。税务部门应该深化税务稽查专业管理制度改革，提高专业稽查效率和稽查的准确性，从根本上规范税收征管秩序。为了提高税务稽查工作的效率和工作水平，税务机关还应该在新的税收征管模式下，依托信息管理税收平台，整合资源，密切关注风险管理机制。优化人力资源，建立专业的稽查队伍，根据专业知识建立专业团队，按类别进行检查，扩大稽查范围，拓宽稽查深度，建立专门的税务稽查新模式，并进行选定和专项调查。

除上述方式外，税务稽查机构要想发挥好利剑作用，税务稽查人员是关键，执法人员业务及职业素养的高低，直接决定稽查执法的效果。执法人员业务好，素质高不仅会在稽查案件中抽丝剥茧，查补偷逃税款，而且还会在执法过程中规范执法行为，避免产生执法风险。在目前这种经济发展以及税收体制改革新形势下，要不断加强对税务稽查人员的培训及培养工作，应积极组织税务稽查人员进行专业的继续教育。当今社会，税务稽查人员只有掌握会计、税务、信息技术、法律知识等多方面的技能才能出色地完成税务稽查工作。因此，一是要着重培养稽查人员多方面技能，加强税务稽查人才建设;二是要加强税务稽查人员廉政建设，提高执法人员法律和道德素养，三是要完善税务稽查用人机制，不断优化稽查队伍，提升稽查人员的专业素质。四是要不断完善竞争激励机制，实行绩效考核与奖惩挂钩，激励稽查人员做好本职工作，提高稽查队伍的执行力。

（三）增强税务稽查外部监督

税务部门中是有内部监督和内部控制的，比如税收稽查部门和税收征管部门会相互制衡，回避制度等，但是依然存在不少问题案例，说明其内部监督还存在不足之处。为了确保税务稽查工作更准确、更公正，降低税务稽查的执法风险，外部监督的增强是重要且必要的。

税收稽查部门应该充分优化监督渠道，以便更好地接受来自外部的监督。采用先进的技术，通过互联网平台、书面或直接举报等形式进行全方位监督，同时税务稽查部门也应该定期公开稽查工作的有关内容，保证稽查程序的合法、合理，增加执法工作的透明度。同时定期安排稽查局领导接待上访者，接受来自民众的建议和监督。这样的一种监督形式，主观上能给社会公众一种国家法治化在税务稽查中得以真正体现的感受，客观上也有助于民众真正的享受到监督权带来的好处。除此之外，外界监督的频繁，纳税人就会自主地去学习税收方面的法律法规，也能从另一方面普及税法知识。同时也是避免税务稽查人员为了尽早完成任务而敷衍了事，或为了私利滥用自由裁量权等情况的发生。对于民众举报的情况，稽查局依据案情的严重程度给举报者适当的举报奖金，予以鼓励。

参考文献：

[1]国家税务总局.全国税务稽查规范（1.0版）[M].北京：中国税务出版社，2017年

[2]马晓颖，张林海，王红莲.税收风险管理策略[M].北京：中国税务出版社，2015年

[3]余静，吕伟.税收风险管理理论模型与实践应用[M]，北京：立信出版社，2018年

[4]刘兵.税务稽查风险提示与防控策略[M].北京：中国税务出版社，2015年

[5]国家税务总局稽查局.中国税务稽查年鉴（2017）[M].北京：中国税务出版社，2017年