刘衡哲

摘 要：在现代化发展背景下，为了更好适应新时代的经济发展需求，弥补传统会计计量方面的不足，开始引入稳健性这一基础原则，针对部分企业资产实施公允价值计量，提升会计信息披露质量。文章中先分析了会计计量相关内容，随后介绍了历史成本相关计量属性和公允价值相关计量属性两者的关系，最后介绍了会计计量属性稳健性和信息披露之间的关系，希望能给相关人士提供有效参考。

关键词：会计;计量属性;稳健性;信息披露

引言：在我国经济全面深化改革背景下，社会经济持续发展，历史成本计量传统发展模式受到了巨大冲击，为了弥补该方面的不足，开始引入稳健性内容，针对某些资产实施公允价值计量操作，并形成混合会计的计量模式。公允价值相关计量属性以及稳健性基础原则之间的适度耦合有效提升了会计信息披露程度，能够为企业实现高质量、稳定发展保驾护航，为此需要相关会计人员能够尽快熟练相关内容。

一、会计计量分析

企业中相关会计工作主要涵盖两种任务目标，分别是确定企业经营中所得收益以及对企业内部资产实施准确计价，想要高质量完成上述两项工作任务，需要企业中的会计人员针对会计计量属性进行合理选择，有效利用，掌握正确的应用方法。计量作为会计工作中的核心内容，能够影响会计质量，至于会计计量属性则属于会计计量工作内核。通过分析相关财务报告内容可以发现，公允价值以及历史成本作为两种会计计量中频繁应用的计量属性，其在实际应用中能够发挥出不同效果。会计则属于不同产权主体彼此之间互相影响、作用的产物，至于企业本质则是一种契约合集，会计契约发挥着重要作用。企业中的管理人员如果能够有效应用稳健性原则，便能够从根源入手，主动披露信息，提高企业市场价值。

二、历史成本与公允值的相关计量属性的分析比较

1.历史成本计量属性和稳健性两者关系

历史成本这一会计计量属性主要是将承担相关负债所生成的现时义务以及资产具体采购价格作为基础内容开展计量工作的，假如后期发展过程中，始终没有出现减值问题，则无需对计量工作进行重新调整。为此，历史成本也无法将企业经营产权在发展过程中的价值运动准确有效反映出来，并对多样化产权界限进行明确区分。为此相关研究学者进一步引入补充稳健性会计原则，对会计计量中所缺失的部分进行有效弥补。历史成本相关计量属性和文件性原则两者为互相补充，配套应用的。其中稳健性原则主要特征是企业针对经营中的经济损失和盈利、负债和资产、费用消耗和收入资金等实施非对称性处理，使企业账面价值远远低于其真实的市场价值，同时汇报盈利也要比企业真实盈利要低。为此企业在应用稳健性原则的过程中，会发现相应的偏差，而这种差距大小程度主要是由企业实施稳健性程度所决定的。由此能够看出，稳健性原则可以对相关债权人自身经营利益发挥出一种有效的保护作用，但对于那些得到股权激励的管理人员以及企业的股东来说，并非是最佳制度选择。

企业主要是由股东、基层员工以及管理人员通过相应的契约模式所组成的集体，除此之外，还包括各种利益关联者，包括供应商、消费者以及债券人等。而企业中财务会计工作所形成的财务报告主要是为各个和企业存在密切联系的人员提供相应的服务，需要确保财务会计信息的可靠性、真实性以及公正性。在新时期发展背景下，金融领域发展速度不断加快，相关虚拟经济以及实体经济两者在整体中的所占比例也出现极大转变，当下社会中形成了各种无形资产，导致企业相关组织经营模式也相继改变，众多利益关联者在财务会计信息方面的需求也出现一定变化，单纯应用历史成本已经无法满足新时期的信息需求。而在证券经纪下，开始量化处理企业市场价值，并将其专户为股票价值，其对于投资者而言具有重要作用，避免对企业真实价值造成低估或高估市场价值等问题，为此需要结合多样化信息度企业真实价值进行准确评估，进而为公允价值的全面应用和发展创造出更大的空间。鉴于此，公允价值相关计量属性逐渐取代了历史成本这一计量属性，这也是经济发展中的必然性趋势。

2.公允价值相关计量属性和稳健性之间的关系

公允价值这一计量属性主要涵盖三种特征，分别是估计性、真实性、公允性。而会计稳健性和公允价值于基础理念上也是互相矛盾的。公允价值较为崇尚公允和真实，至于稳健性在经营损失和盈利、负债和资产、费用与收入等内容实施非对称处理过程中，容易形成一种偏差，导致相关会计信息无法将企业经营中真实的经济业务准确反馈出来。但当整体经济处于下行状态下，人们在前景预期方面也会相继下降，而如果选择应用公允价值这一计量属性，容易导致市场过度反映问题。相似情况下，该种问题也会出现于经济繁荣状态下。和稳健性原则比较，公允价值无法将企业经营发展中所造成的经济损失准确反馈出来，而稳健性这一计量属性却可以准确反映出企业损失，以及对企业损失几率进行准确预测，从某种程度上能够体现出企业经济盈利未来发展中的不确定性。而公允价值所反应出来的信息还可以辅助会计稳健性处理各种不对称信息，弥补信息缺漏。

三、会计计量属性稳健性和信息披露两者的现存关系

1.混合计量属性应用

企业对会计计量方式进行选择中，通常都会集中多种影响因素进行综合考量。会计计量相关方式涵盖混合计量模式、公允價值的计量模式、历史成本等计量模式。针对企业经营发展中所形成的会计信息质量进行综合评价时，应该结合两个层面的元素进行充分考虑，分别是可靠性和相关性。公允价值相关性远远高出固定的历史成本，至于历史成本和公允价值相比，拥有更好的可靠性。在未来长期发展中，财务报告内会同时出现重置成本、历史成本、公允价值等计量属性。主要包括以下两个原因：第一，并非是全部财务报表项目内公允价值信息存在价值相关性，如果公允价值相关信息来源没有获得应用者认可条件下，则公允价值相关性会被信息应用者所怀疑，从而进一步降低公允价值信息实效性，该种条件下，财务报表信息应用者会向历史成本计量属性倾斜，选择历史成本。第二，从实务发展层面分析，相关性和可靠性的作用一样重要。至于历史成本这一计量属性所提供的会计信息准确性最高，最为可靠。为此将混合计量属性应用到会计计量中将会持续较长时间。

2.会计计量属性相关稳健性特征

会计计量属性的稳健性主要可以分为两个层面，分别是条件稳健性和非条件稳健性。对于那些不满足资本化条件的研发支出资金进行费用化处理属于一种奠定的非条件稳健性应用案例。而条件稳健性处于极度不好的经营环境下，资产相关账面价值会呈现出减少的现象，而在经营环境逐渐提高条件下，不会出现转回现象。或是说，会计无法同步反映坏消息和好消息，但对于坏消息的反映速度却相对较快。最为普遍的案例便是资产出现减值现象条件下，对固定资产相关长期资产的减值计提做好准备，而在影响因素逐渐消失条件下，已经结束计提减值准备不会出现转回现象。从直观角度分析，管理层能够结合企业实际发展状况，促进稳健性原则的有效落实，至于非条件稳健性则属于会计准则内明确规定出来的，对于管理层而言，没有太大的操作空间。

3.稳健性会计计量对企业的影响

企业在实施稳健会计实务计量下，会使企业相关会计盈余进一步降低，至于投资人员在企业盈利方面的判断同样会影响会计盈余。为此投资者做出的投资决策会被会计计量实务所影响。假如某家上市公司选择稳健性会计计量属性，而企业管理人员没有向社会及时披露所用会计政策条件下，便会导致投资者对企业经营业绩的低估，导致企业股价下降。按照信号传递理论分析，如果企业选择不披露信息或披露某种信息情况下，基于理性人假设，企业内部相关工作人员通常会联系具体的动机需求，将对自身发展最为有利的信号传递出去。为此，假如上市企业选择稳健性计量属性作为会计工作标准，则企业便拥有一种内在动机将其所应用会计政策披露给投资者。

但具体实践中，经常会有部分企业利用虚假的稳健借口，对企业内部经营管理实施较为严格过度的盈余管理，而企业基于稳健发展背景下，为了对盈余管理进行有效配合，需要提高财务会计工作中的信息透明度。但如果上市企业在连续两年时间里一直出现亏损现象，便会被ST，假如这种亏损问题持续下去，严重的情况下还会被停止上市，最终在强制措施下，从股市中退出。对当下实际发展状况进行深入分析，发现股市筹资其实属于一种较为紧缺的资源，为了对该种资源进行合理保护，某些受到ST的企业会利用稳健会计计量这一名目，进行减值准备，从而在市面中表现为亏损严重的表象，从而为企业下一阶段盈利打好基础。此外，假如某一上市企业中的管理层产生变动，继任者也存在大量计提减值的现象，方便为将来会计业绩提升做好准备。不管出于那种目的，企业结合稳健性实施极端化盈余管理，相关内部人员不仅会减少应用会计政策，同时还会进一步控制会计信息披露。

为此企业应用历史成本这一稳健性计量属性条件下，企业管理人员动机决定了企业会计信息相关披露质量。在企业经营发展不断变化背景下，相关会计信息结果也会出现一定差异，影响信息透明度。如果企业选择稳健性的会计计量，则企业有可能会将会计政策方面的各种企业财会信息以及经营信息全面暴露出来。如果企业通过稳健计量方式针对企业当下的经营利润实施严苛化管理，出于对外部市场投资进行有效吸引的目的，容易导致企业相关会计信息出现隐藏的问题，降低信息透明度。随着企业对于稳健性政策利用方式不同，其最终呈现出来的会计信息也完全不同，如果对稳健计量政策进行合理应用，能够帮助企业提高会计信息质量。如果企业随意乱用稳健性计量政策针对企业盈余进行极端性管理时，还会导致企业采取透明度下降。

企业中的资产计提减值主要是以账面价值和资产回收金额作为基础依据。至于资产回收金额是以未来预计资产现金流量和公允价值的现值为基础进行确定的。但大部分负债或资产公允价值都无法在公开市场内获得，导致其只能通过模型进行估算，进而扩大企业信息披露质量和数量。为此需要企业管理层能够充分联系现实发展状况，針对相关信息进行合理披露。比如金融工具方面，公允价值是其相关计量，同时也是衍生工具内唯一相关计量。通过公允价值计量衍生金融工具和各种高风险投资，能够在财务报表内及时反映其价值变动状况，如此报表应用者便能够有效获取相关信息，对企业内部财务状况有一个更加深刻的了解。由此能够看出，公允价值应用中，关于其中的各种计量属性能够为其他利益关系者评估企业经营状态提供真实的参考信息，提升投资决策相关性，进一步解决稳健性在坏消息披露中的非及时性问题，确保相关投资决策人员能够在掌握各种信息基础上，进行科学决策。

四、结语

综上所述，企业管理者有效应用稳健性原则，能够进一步优化会计信息披露效果，但如果随意乱用，便会降低信息披露质量，阻碍企业进一步发展。相关证券交易所提出企业需要披露那些重要的公允计量值。为此在新时代会计计量混合模式下，稳健性原则和公允价值相关计量属性的有效耦合，能够帮助双方弥补会计计量方面的不足，为相关投资决策人员提供可靠的参考信息。

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