左伟令

摘要：为避免上市公司利用资产减值准备计提以及转回进行盈余大清洗，2007年颁布实施了新会计准则，准则规定长期资产计提减值准备不允许转回，而企业短期资产计提减值准备可以转回。本文以此为切入点，分析了上市公司利用短期资产计提减值并转回操纵利润的现象，并结合上市公司管理并从会计准则制定细化行业准则、企业内部控制、会计人员素质等角度对上市公司资产减值准备盈余管理提供建议参考。

关键词：短期资产减值;盈余管理;上市公司

1 引言

众所周知，上市公司会计信息质量对于广大报表使用人具有重要指导作用。上市公司利用计提减值准备粉饰报表，进行盈余管理则会损坏企业会计信息质量，进而损害投资者、债权人等的利益。近年来频繁爆出上市公司利用资产减值准备计提转回进行盈余管理的案例，如獐子岛的扇贝集体出走事件，为避免被特别处理监管的亚星化学以及华锐风电，华菱钢铁、江纸集团等上市公司都曾传出利用资产减值准备盈余管理。上市公司运用资产减值准备，调整企业盈余，粉饰报表，误导投资者，不仅降低了会计信息质量，而且扰乱市场秩序。2007年新会计准则规定，企业长期资产减值准备不得转回，上市公司利用长期资产盈余管理的空间大大缩小，而短期资产减值准备在原来影响因素消失的情况下，仍然可以转回，这给部分上市公司利短期资产盈余管理留有活动余地。本文研究通过对上市公司资产减值准备计提转回的盈余管理现状分析，提出相关建议，促进会计信息质量的提高，保护财务报告使用人利益。

2 资产减值盈余管理文献回顾

陈致平（2001）年研究认为获取私人利益是企业盈余管理的最终动机，其他动机包括筹资动机、政治成本动机以及避税动机[1]。李刚（2014）认为经济利益对人们支配行为，致使企业管理者利用信息不对称开展盈余管理，其动机有债务契约动因、管理层报酬动因、税收动因、资本市场动因等间接动因[2]。冯丽梅（2017）认为盈余管理是企业经营不可缺少的经营行为，但是过度盈余管理会损害企业会计信息质量，影响投资者做出经济决策[3]。

李红霞、张宇（2008）研究指出，2007年发行的新会计准则新准则并没有有效抑制上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理这一现象。企业为了实现对利润的掌控，往往利用坏账准备、存货跌价准备的计提转回方式进行盈余管理[4]。王福胜、孙妮娜（2009）研究发现资产减值计提比例和企业的价值具有密切关系，资产减值比例的增加会对市场价值的变化产生有利影响，资产减值的信息也对市场传递积极的信息[5]。缑晓剑（2013）研究指出，资产减值的确定存在难度，企业利用难以统一标准值的空间进行调节，损害企业会计信息质量，导致虚假会计信息产生[6]。

3 上市公司利用计提资产减值准备进行盈余管理现状以及对策建议

3.1 细化会计准则

会计准则几年来不断调整更新，逐步趋向于国际会计准则，但是新会计准则还是存在一些不足，使得原本为了会计信息更加真实可靠的资产减值，被企业利用减值计提与转回，调整企业利润。新会计准则规定企业长期资产减值准备的计提在任何情况下都不允许转回，但是短期资产还是留有一定灵活性，在原计提减值准备的范围内允许转回。部分企业利用企业经营周转比较好的年多计提存货、应收账款流动资产减值准备，在企业经营亏损的年度，逐步转回，利用资产减值准备转回，会计分录如下：

借：XX减值准备

贷：资产减值准备

完善会计准则相关短期资产减值准备计提以及转回的详细条款，制定以及细化各行业准则，例如獐子岛事件细化生物资产会计准则，精工科技细化制造业资产减值准备计提转回标准，可以积极有效的抑制企业资产盈余管理。

3.2 提高会计人员的职业素养与能力

我国会计人员由于职业素养自身文化素质、利益关联等因素的影响普遍不高，缺乏一定职业判断，对于存货、短期借款的减值准备计提转回的判断仍有一定难度。例如财务准则规定，企业使用所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格下跌，这时候需要计提减值准备，而转回只是规定减计存货价值的影响因素已经消失，作为财务人员判断市场变化相对会滞后或者难以掌握的。提高会计人员的职业素质和充分发挥审计部门的监管审查作用会计人员自身努力学习的同事，公司加强对财务人员的培训。加强注册会计师审计独立性与客观性，严格遵循提高监督标准。

3.3 加强内部控制制度

企业运转的大环境，即企业内部控制制度，较好的内部控制制度有利于企业财务人员更加严谨，遵循企业会计准则，降低操纵空间。健全的内部控制制度能够协调好企业的各部门，权责明确，促使企业的各项经济活动有条不紊的进行，保证各项财产的安全。要保证企业财务数据的准确性，保证财务信息的质量，需要企业在每一个环节上严格内部控制的执行，相互监督，多方联动，共同做好会计业务。企业具有鼓励知情人士对内部人员的不正当甚至违法行为的监督举报，在一定程度上减少公司内部滥用职权任意操纵应收账款、存货减值准备的计提转回行为。完善相关法律法规，加大对违法违规的惩罚力度。

3.4 同一折现率选择标准

企业比较资产账面价值与可收回金额确定减值损失金额，可收回金额的计算由企业资产可变现减值与未来现金流量较高者确定。我国会计准则规定计算资产未来现金流量现值选择的折现率，通常是市场利率，该利率的计算具有一定计算空间。会计准则对折现利率选择标准的细化有利于防止企业利用折现率调整未来现金流量值。以此影响可收回金额值，最终确定减值损失金额大小。

3.5 结合行业特点合理确定减值金额范围

目前会计准则笼统的减值准则计提原则，并不能详细适用于所有行業，例如养殖业、水产业、与制造业存货跌价准备计提判断标准差别较大，也很难要求会计人员能够精准判断某一个行业的减值迹象，转回标准。所以，结合各行业特点制定详细的行业减值规范显得格外重要。行业规范的制定需要各方面的配合，需要行业专家、财会人员、政府等通力协作共同建立。减值准备的计提还需要掌握市场公允价值，这就需要一个透明的信息市场和成熟的市场价格，需要统计、物价工商等部门联合，组建公允价值为主导的价格信息公开平台。利用科技的力量，建立大数据平台，定期发布行业公允价值信息，方便公司财务人员查阅参考。这样，财务人员可以获得各行业的公允价值信息，不需要对每一行业都精通。

4 结语

通过细化行业会计准则，详细规定存货计提减值准备的标准，提高企业会计从业人员整体素质，加强企业内部控制，规范折现率的选取等措施，进一步防范资产减值准盈余管理操控。

参考文献：

[1]陈致平.企业盈余管理动因分析[J].天津财会，2001（06）：8-10.

[2]李刚.浅析上市公司的盈余管理动因与治理对策[J].中国乡镇企业会计，2014（07）：116-118.

[3]冯丽梅.浅析企业盈余管理行为的动因及防范[J].商场现代化，2017（01）：178-179.

[4]李红霞，张宇.资产减值准备对盈余管理的影响——基于“东北高速”的剖析[J].科技与管理，2008（01）：75-77.

[5]王福胜，孙妮娜.上市公司资产减值计提与市场价值的相关性研究[J].财贸经济，2009（02）：73-77.

[6]缑晓剑.金融资产减值的会计处理研宄[J].会计之友，2013（15）：72-78.