罗瑛璇

一、研究背景

财务舞弊所产生的错误信息会误导财务信息使用者做出错误的决策，进而导致资本市场各行为主体乃至国家宏观管理部门出现决策偏差。如今，财务舞弊问题已经威胁到了资本市场的发展，安然、麦道夫、银广夏、蓝田、兴业银行、长虹等国内外资本市场出现的重大财务丑闻事件也印证了防范财务舞弊的必要性、紧迫性。

目前国内外对舞弊的研究已积累了丰富的研究成果，研究涵盖财务舞弊的动机、手段、监管、环境等多方面。但当前研究仍存在一定缺陷，未来仍需要进一步探索研究。

二、关于财务舞弊的文献综述

（一）对舞弊动机的研究

国外学者对舞弊动机的研究主要包括冰山理论、三角理论、GONE理论和舞弊风险因子理论。

舞弊冰山理论（二因素论），由美国的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J.提出。该理论把舞弊比作海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角（结构部分），更庞大的危险部分隐藏在海平面以下（行为部分）。

舞弊三角形理论（三因素论）。美国内部审计之父劳伦斯·索耶提出舞弊的产生必须满足三个条件：异常需要、机会和合乎情理。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的动机包含压力、机会和借口三个要素。

舞弊GONE理论（四因素论），由Bologna等人在1993年提出。该理论认为G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、N（Need：需要）、E（Expo-sure：暴露）四因子相互作用并共同决定了舞弊风险程度。

舞弊风险因子理论，在GONE理论基础上发展而来，把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。……